银行会计制度详解

银行会计制度讲解2013年7月8日主要内容我国会计制度的沿革我行会计制度的演进新旧会计制度的变化会计制度主要内容讲解我国会计制度的沿革会计准则制定的目的：发展资本市场，采用国际通行规则国际趋同，但保留个别差异（关联方、减值冲回）对外开放的必然选择（原来请进来，现在要走出去）海外上市、反倾销问题等我国会计制度的沿革新会计准则的主导思想有利于企业发展便于企业外向发展，减少发展成本引导企业积蓄力量，便于发展壮大——无形资产资本化市场成分不充足的情况下，尽可能抑制利润操纵——慎重使用公允价值，如长期资产减值不能转回充分利用会计人员职业判断，实质重于形式，不再规定具体细节（不规定具体科目、各种非常规业务等）6我国会计制度的沿革企业会计准则的十大变化一：会计要素的计量引入公允价值：主要体现在金融工具、债务重组等方面二：存货取消“后进先出”，一律采用“先进先出法”等三：资产减值准备资产减值不可转回允许转回的:存货、应收账款(以摊余成本计量的金融资产)、金融资产等2019年9月23日7我国会计制度的沿革四：债务重组将债务重组收益由计入资本公积改为计入营业外收入关联方豁免债务仍计入公积金2019年9月23日8我国会计制度的沿革五：合并报表从侧重母公司理论转为侧重实体理论六：投资性房产会计报表中单列“投资性房产”项目，处理可采用成本模式（主导）或公允价值模式七：证券投资交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益2019年9月23日9我国会计制度的沿革八：综合收益利润表反映已经实现和可能实现的收益总量九：注重用途而不是时间长短不再分长期和短期，而是注重流动和非流动。（金融工具四分类最为明显）十：日常活动和非日常活动分类显著营业收入、其他业务收入在会计报表上只反映为营业收入（成本也类似），日常活动和非日常活动需要增加职业判断。我国会计制度的沿革对会计人员的影响：1、大量使用职业判断——查找证据2、会计观念发生变化——对未来的影响3、会计原则核心——持续经营、实质重于形式4、会计工作方法变化——走出办公室5、会计思维的变化——事项而不是科目6、会计工作关系改善——协调以取得证据7、意识培养——会计战略眼光，选择会计政策8、知识结构变化——熟悉业务9、会计处理方法——趋于简单10、会计知识更新手段——只有原则和业务我行会计制度的演进2005年以前，邮政储蓄会计核算规定2005年，中国邮政储蓄会计制度2008年，中国邮政储蓄银行会计制度（试行）2013年，中国邮政储蓄银行会计制度我行会计制度体系构成第一层：以会计基本制度为基础，着重规定会计的基本要求和业务的基本会计政策第二层：在会计基本制度框架下，制定会计科目及使用说明、会计核算办法、会计报表编制指引、会计工作规范第三层：操作规程、操作手册修订会计制度的原因各项金融业务不断发展新增和调整部分业务的说明是制度建设周期的必然要求原制度已试行五年全行一本账核算模式需要制度支持原制度中的部分提法不适用于一本账的核算模式新旧制度的变化章节减少：由48章减少到28章，1174条减少到387条内容简化：（1）由详细规定修改为原则性规定，其他详细规定由各类办法明确，如会计检查办法、重要单证管理办法、现金出纳管理办法、业务印章管理办法等（2）与核算密切相关的内容调整至会计核算办法，包括利息计算的相关规定（3）与业务密切相关的规定进行删减，只保留与会计最相关的内容只涉及金融业务的会计规定和政策原有的经费会计内容不再涉及，只规定各项金融业务的会计要求和政策第一章总则制定的依据适用的范围地位：基本规则、基本依据会计工作目标：对外、对内会计工作职能：增加了决策支持职能会计工作任务：与职能相似，从另一角度阐述会计工作的组织原则：统一领导、分级管理各级机构负责人是会计工作的第一责任人第二章基本规定核算模式：全行一本账会计假设的几个规定（1）持续经营：会计确认、计量前提（2）会计周期：公历年度（3）货币计量：人民币是本位币；外币分账制，原币记账，报表折算权责发生制为确认、计量的基础第二章基本规定会计信息要求（1）真实性（2）相关性（3）可理解性（4）可比性（5）实质重于形式（6）重要性（7）谨慎性（8）及时性第二章基本规定会计确认和计量的要求：按交易或事项特性分类会计要素计量的方法：一般为历史成本，也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值第三章会计要素资产（1）定义:是指过去的交易、事项形成并由本行拥有或者控制、预期会给本行带来经济利益的资源。（2）确认的前提（3）我行的资产类型：金融资产、非金融资产第三章会计要素负债（1）定义:是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致本行经济利益流出。现时义务是指本行在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。（2）确认的前提（3）我行的负债类型：金融负债、非金融负债（4）预计负债的确认条件第三章会计要素所有者权益（1）定义:是指本行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（2）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润第三章会计要素收入（1）定义:是指本行在一定时期内经营资产、提供金融服务等形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）确认的条件（3）我行的收入类型：有息收入、非息收入（4）收入确认基础：权责发生制第三章会计要素支出（1）定义:是指本行为开办业务、提供服务等日常活动发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）确认的条件（3）我行的支出类型：利息支出、手续费支出第三章会计要素利润（1）定义:是指本行在一定会计期间的经营成果。（2）包括营业利润、利润总额和净利润。（3）按月计算利润。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（一）基本定义：对会计要素具体内容的分类（二）本外币使用同一套科目体系（三）科目制定的机构层级：总行（四）科目制定的原则：合法性、适用性、重要性、稳定性第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（五）科目体系＝表内科目+表外科目（六）末级科目下设账户（七）账户分为：客户账户、内部账户（八）账户开设机构层级：总行（九）科目与账户使用要求：真实性为原则，不能私设、乱用、串用科目和账户，不得混淆科目的使用级次和科目对应关系。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十）账户设置流程1、客户账户：以合同为依据2、银行存款类内部户：与央行准备金户、银行结算账户一一对应。实体账户开户、变更前要报总行批准，销户时备案。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十）账户设置流程3、现金及非现金银行存款类内部户（1）全行统一使用的由总行设置（2）一级分行内统一使用的报总行审批同意后，一分开立（3）个别机构使用的，业务第一次开办报总行批，推广后由一分自行审批开立（4）撤销时，按照“谁开立、谁撤销”的原则，由开立机构根据销户申请撤销。第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化1、科目级次：由三级扩展为五级2、科目号：由9位增加至13位，4+2+3+2+23、增设临时科目，满足逻辑集中过渡期需要第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（1）取消了行内上存下借类科目以及对应的应收和应付利息、利息收入和支出科目（2）根据不同的业务种类、产品、渠道，细化了业务收入、支出类科目（3）将中长期贷款类科目拆分为中期贷款类科目和长期贷款类科目。同时金融资产的“已减值”科目均拆分为“已减值（面值）”和“已减值（利息调整）”第四章会计核算及账务组织一、会计科目与账户（十一）921后，会计科目设置的变化4、内容变动：（4）根据中央国库集中支付业务核算要求，删除“代理财政拨付和收缴款项”一级科目，并在现有“待结算财政款项”一级科目下设“国库集中支付”、“非税收入收缴”二级科目进行国库集中支付业务的核算。（5）根据重要单证和重要物品的品种细化了表外科目的分类。第四章会计核算及账务组织二、会计凭证（一）具有固定格式、记载经济业务的书面证明。（二）原始凭证、记账凭证（三）格式由总行统一规定，外部有规定的，从其规定（四）填制要求：电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印第四章会计核算及账务组织三、会计账簿（一）包括基本账簿和辅助账簿。基本账簿包括明细账、日记账、总账，辅助账簿包括交易登记簿、派生账簿、备查账簿等。（二）派生账簿用于辅助记录特定客户账户、内部账户的明细信息。派生账簿的设定规则由总行统一制定。应付利息目前设置派生账户。（三）登账要求：原则上不再建立手工登记账簿；以电子档案方式保管，除确有需要外，一般不要求打印。第四章会计核算及账务组织四、记账规则（一）表内：借贷记账法。（二）表外：单式记账法，收、付。（三）试算平衡关系：资产总额＝负债总额+所有者权益总额。（四）“一本账”的模式下，只有“全行”这一个会计主体满足平衡等式。第四章会计核算及账务组织五、账务核对（一）证证核对：原始凭证与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、记载的金额必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对（二）账证核对：会计账簿记录与记账凭证的核对。要求：1、记载的业务内容必须核对相符；2、借贷方向必须核对相符；3、记账金额必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：1、总账与明细账的核对要求：（1）明细账科目余额、借贷方发生额合计与总账余额、发生额必须核对相符；（2）上级科目发生额、余额与明细科目发生额合计、余额合计必须核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：2、明细账与日记账的核对要求：（1）现金日记账的发生额必须与现金账户明细账借贷发生额核对相符；（2）银行存款日记账的发生额必须与银行存款账户明细账借贷方发生额核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对（三）账账核对：不同会计账簿的记录的核对。要求：3、明细账与业务登记簿的核对要求：（1）账户明细账余额与相关业务登记簿余额核对相符；（2）账户明细账发生额与相关业务登记簿发生额核对相符。第四章会计核算及账务组织五、账务核对（四）账表核对：会计账簿与报表的核对。要求：1、以表对账，报表数据正确第四章会计核算及账务组织五、账务核对（五）账实核对：各项实物的账面余额与实物结存的核对。要求：1、现金日记账账面余额与库存现金余额必须相符；2、银行存款日记账账面余额与开户银行账户余额必须相符；3、有价单证、重要空白凭证登记簿与有价证券、重要空白凭证的实有数量必须相符。第五章现金与金融机构往来的核算一、现金现金是指本行经办各项业务过程中所收入和付出的货币实物。包括库房存放现金、营业用现金、运送中现金、自助设备占用现金等。不直接表现为现金溢余或短缺，但造成客户账户长款或短款的，视同现金长短款处理。第五章现金与金融机构往来的核算一、现金长款确认无法归还时，经批准后可作为营业外收入处理。发生短款，在扣除责任人和其他方面（如保险公司）的赔偿后，确实无法收回，且属于计算机系统故障或一般责任事故时，经批准后可作为营业外支出处理。20万以上长短款转损益报总行审批，20万及以下长短款转损益由一级分行审批。第五章现金与金融机构往来的核算二、贵金属贵金属是指本行以交易或以投资为目的而持有的黄金、白银、铂等贵金属。采用公允价值进行初始计量和后续计量。期末应对贵金属价值进行重估，重估产生的利得或损失计入当期损益。第五章现金与金融机构往来的核算三、金融机构往来金融机构往来业务是指本行因办理支付清算、资金融通、缴存准备金或款项存放等业务与中央银行、商业银行、政策性银行以及其他金融机构发生的资金往来业务。分为