银行会计学 11

程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第11章所有者权益普通高等教育“十一五”国家级规划教材本章提要所有者权益也称股东权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。本章主要介绍银行实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等的核算内容。第十一章所有者权益主要内容11.1实收资本11.2资本公积11.3盈余公积11.4一般准备金11.5利润分配第十一章所有者权益11.1实收资本11.1.1实收资本会计核算的规定1．股份制银行股本核算的规定2．非股份制银行实收资本核算的规定3．银行业资本（或股本）可变动的条件第十一章所有者权益——实收资本11.1.2科目的设置及使用为了核算银行实际收到投资人投入的资本金，银行设置了“实收资本”科目。1．使用范围2．使用说明第十一章所有者权益——实收资本11.1.3实收资本的会计核算1．以货币资金投入的核算（1）人民币核算。会计分录为：借：现金或活期存款或存放中央银行款项贷：实收资本——国家投资——其他单位投资——个人投资——外商资本第十一章所有者权益——实收资本（2）外币核算。会计分录为：借：存放中央银行款项——外汇户（收到外币当日的汇率折合人民币的金额）或现金或活期存款资本公积——外币资本折算差额贷：实收资本——××户（合同约定汇率折合人民币的金额）第十一章所有者权益——实收资本或：借：存放中央银行款项——外汇户（收到外币当日的汇率折合人民币的金额）或现金贷：实收资本——××户（合同约定汇率折合人民币的金额）资本公积——外币资本折算差额第十一章所有者权益——实收资本如果合同没有约定汇率的，银行应该按收到出资额当日的汇率折合人民币金额。会计分录为：借：存放中央银行款项——外汇户贷：实收资本——××户（实收数）第十一章所有者权益——实收资本（3）股份制银行发行股票筹集资金的核算。会计分录为：借：存放中央银行款项（实际收到金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价（实际收到的金额与股本之间的差额）第十一章所有者权益——实收资本（4）留存收益增资的核算。会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：股本（5）按法定程序报经批准减少的注册资本。会计分录为：借：实收资本（或股本）贷：现金或存放中央银行款项第十一章所有者权益——实收资本（6）股份制银行采用收购本银行股票方式减资。①购回股票支付价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留存收益时，会计分录为：借：股本资本公积盈余公积利润分配——未分配利润贷：存放中央银行款项第十一章所有者权益——实收资本②购回股票支付的价款低于面值总额的。会计分录为：借：股本（股票面值）贷：存放中央银行款项（购回股票支付的价款）资本公积（购回股票支付价款与面值的差额）第十一章所有者权益——实收资本2．以实物投入的核算[例11-3]某银行收到国家投入的房屋1栋，价值400万元。会计分录为：借：固定资产4000000贷：实收资本——国家投资4000000第十一章所有者权益——实收资本3．以无形资产投入的核算会计分录为：借：无形资产贷：实收资本资本公积第十一章所有者权益——实收资本4．资本公积、盈余公积转增资本的核算按国家规定，不论是资本公积金，还是盈余公积金，均可转增资本。会计分录为：借：资本公积盈余公积贷：实收资本第十一章所有者权益——实收资本11.2资本公积第十一章所有者权益——资本公积11.2.1资本公积的概念银行的资本公积主要包括以下内容：1．资本（或股本）溢价2．接受非现金资产捐赠的准备3．接受现金捐赠4．股权投资准备5．外币资本折算差额6．关联交易差价7．其他资本公积第十一章所有者权益——资本公积11.2.2资本公积的核算1．科目的设置及使用第十一章所有者权益——资本公积2．资本公积金的账务处理（1）收到投资者投入资金的核算。会计分录为：借：存放中央银行款项（实际收到金额）或固定资产（确定价值）贷：实收资本（在注册资本中所占份额）资本公积（资本溢价）第十一章所有者权益——资本公积（2）股份制银行溢价发行股票的核算。股份制银行溢价发行股票，会计分录为：借：存放中央银行款项（实际收到的金额）贷：股本（股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价第十一章所有者权益——资本公积（3）发行外资股的核算。境外上市的银行以及在境内发行外资股的股份制银行，在收到股款时，会计分录为：借：存放中央银行款项（收到股款当日的汇率折合人民币的金额）贷：股本（确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额）资本公积——股本溢价第十一章所有者权益——资本公积（4）银行接受实物资产捐赠的核算。银行接受的捐赠，按确定的价值入账，会计分录为：借：固定资产（确定的价值）贷：递延所得税负债（未来应交的所得税）资本公积——接受非现金资产捐赠准备（确定入账的价值扣减未来应交所得税后的余额）第十一章所有者权益——资本公积在接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额入账。会计分录为：借：资本公积——接受非现金资产捐赠准备贷：资本公积——其他资本公积第十一章所有者权益——资本公积（5）银行接受现金资产捐赠的核算。银行接受现金捐赠，按转入资本公积的金额入账，会计分录为：借：存放中央银行款项贷：资本公积——接受现金捐赠第十一章所有者权益——资本公积（6）上市银行交易的核算。上市银行与其关联方之间的交易，如果没有确凿的证据表明交易价格是公允的，应按显失公允的交易价格部分，作为关联方对上市银行的捐赠，计入资本公积，借记有关科目，贷记本科目（关联交易差价）。第十一章所有者权益——资本公积11.3盈余公积第十一章所有者权益——盈余公积11.3.1盈余公积的概念银行的盈余公积包括以下内容：1．法定盈余公积2．任意盈余公积3．法定公益金4．储备基金、企业发展基金第十一章所有者权益——盈余公积11.3.2盈余公积的核算1．会计科目的设置及使用第十一章所有者权益——盈余公积2．盈余公积的核算手续①当银行从税后利润中提取盈余公积金时，会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积——提取法定公益金——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——法定公益金——任意盈余公积第十一章所有者权益——盈余公积②外资银行提取的储备基金、企业发展基金，会计分录为：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金第十一章所有者权益——盈余公积③银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积金弥补亏损时，会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——其他转入第十一章所有者权益——盈余公积④股份制银行经股东大会决议，用盈余公积派送新股，会计分录为：借：盈余公积（派送新股计算的金额）贷：股本（股票面值和派送新股总数计算的金额）资本公积——股本溢价（派送金额与派送新股面值总额的差额）第十一章所有者权益——盈余公积⑤银行经股东大会或类似机构决议，用盈余公积分配现金股利或利润时，会计分录为：借：盈余公积贷：应付股利第十一章所有者权益——盈余公积⑥用盈余公积分配股票股利或转增资本，应当于实际分配股票股利或转增资本时，会计分录为：借：盈余公积贷：实收资本（或股本）第十一章所有者权益——盈余公积⑦按规定以法定公益金用于集体福利设施建设，会计分录为：借：盈余公积——法定公益金贷：盈余公积——任意盈余公积第十一章所有者权益——盈余公积⑧外资银行经批准将储备基金、企业发展基金用于转增资本，会计分录为：借：盈余公积——储备基金——企业发展基金贷：实收资本第十一章所有者权益——盈余公积11.4一般准备金一般准备，是指银行按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。它是从净利润中提取的一般风险准备。因此，一般准备也是银行业所有者权益的组成部分。第十一章所有者权益——一般准备金11.4.1一般准备金的相关规定1．一般准备金的计提范围2．一般准备金的计提比例第十一章所有者权益——一般准备金11.4.2一般准备金的核算1．一般准备金的科目设置2．一般准备金的账务处理第十一章所有者权益——一般准备金2．一般准备金的账务处理（1）提取一般准备金。当银行提取一般准备金时，会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备（2）风险准备补亏。当银行用风险准备弥补亏损时，会计分录为：借：一般风险准备贷：利润分配——一般风险准备转入第十一章所有者权益——一般准备金11.5利润分配利润分配是指分行按照一定的制度和政策对银行形成利润进行分配的过程。第十一章所有者权益——利润分配11.5.1银行利润分配概述1．利润分配顺序2．银行利润分配的法定关系第十一章所有者权益——利润分配11.5.2利润分配的核算1．科目的设置及使用2．账务处理第十一章所有者权益——利润分配2．账务处理年度终了，银行首先将本年实现的税后利润（或亏损）总额，从“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。会计分录为：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润如为亏损，则作相反的会计分录。第十一章所有者权益——利润分配然后银行再按照上述银行利润分配的顺序进行会计核算。（1）抵补各项滞纳金、罚款、罚息。会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：存放中央银行款项（或有关科目）第十一章所有者权益——利润分配（2）盈余公积金补亏、盈余公积金提取。＊银行用盈余公积弥补亏损时，会计分录为：借：盈余公积贷：利润分配——其他转入＊银行从税后利润提取法定盈余公积时，会计分录为：借：利润分配——提取法定盈余公积。贷：盈余公积——法定盈余公积。＊银行按规定提取公益金时，会计分录为：借：利润分配——提取法定公益金贷：盈余公积——法定公益金第十一章所有者权益——利润分配＊外商投资银行从净利润中提取的储备基金、企业发展基金和职工奖励及福利基金，会计分录为：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金——提取职工奖励及福利基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金——应付福利费第十一章所有者权益——利润分配（3）一般准备的提取。会计分录为：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备第十一章所有者权益——利润分配（4）向投资者分配利润。当银行计算应付给投资者或其他单位、个人的利润或现金股利时，会计分录为：借：利润分配——未分配利润贷：应付股利当银行实际支付应付利润时，会计分录为：借：应付股利贷：存放中央银行款项（或现金）第十一章所有者权益——利润分配（5）未分配利润。经过利润分配后，如利润分配科目还有贷方余额时，即为当年的未分配利润，可作留存收益，与新年度的利润一并进行分配。第十一章所有者权益——利润分配复习思考题1．简要说明《商业银行法》对我国金融企业在实收资本最低数额方面做了哪些规定？2．请说明新颁布的《金融企业财务制度》，针对投资者以现金和银行存款方式投入资本到银行，在会计核算上分了哪几种情况？3．按照新的《金融企业财务制度》，资本公积会计核算包括哪几个部分？第十一章所有者权益4．按照新的《金融企业财务制度》，盈余公积的会计核算包括哪几个部分？5．年度终了，银行将税后利润从“本年利润”账户转入到“利润分配”账户后，将按什么顺序分配利润？6．银行一般风险准备是如何核算的？第十一章所有者权益谢谢！第十一章所有者权益