预算会计(1)

政府与非盈利组织会计管理学院1课程性质•《政府与非盈利组织会计》是财税及会计专业学生的一门专业课，本课程在于重点掌握财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计的业务及核算。明确政府及非盈利组织会计与企业会计的差别，分析国内外政府及非盈利组织会计的差别，把握我国政府预算与会计改革的方向。2教学参考书赵建勇主编:《预算会计》(第三版),上海财经大学出版社,2007年10月李海波主编：《新编预算会计》(第六版),立信会计出版社,2007年7月孟凡利主编:《当代西方政府和非营利组织会计》,东北财经大学出版社，1997年11月财政部会计准则委员会:《政府绩效评价与政府会计》,大连出版社,2005年12月石英华著:《政府财务信息披露研究》,中国财政经济出版社,2006年11月财政部:《财政总预算会计制度》,《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》3教学大纲•第一篇总论一个课时•第二篇政府与非营利组织会计核算–财政总预算会计二个课时–行政单位会计二个课时–事业单位会计二个课时•第三篇我国政府与非营利组织会计改革与发展一个课时–发达国家政府与非营利组织会计制度–我国政府与非营利组织会计的改革与发展4第一篇总论5引子•中华人民共和国财政部预算报告•中国青年报:让老百姓明白钱花到了哪儿•政府预算名词解释•我们捐的钱用到哪里去了•体彩、福彩筹集的钱是怎样用的•住房公积金、养老保险金、医疗保险金的来源和使用情况•等等67•1、预算会计的概念•2、预算会计的核算基础•3、预算会计与企业会计的关系•4、预算会计的构成体系•5、预算会计的要素•6、预算会计的核算对象8一、预算会计的定义（一）社会经济组织系统及类型•我国传统的划分方法：1、企业存在的目的是营利，为社会创造财富。分为农、林、渔等以自然资料为主的第一产业、以工业制造业为主的第二产业及以商品流通企业为主的第三产业。预算会计及其特点92、事业单位一般指以增进社会福利，满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的社会组织。一般不直接创造物质财富、不具备社会行政管理职能，也不从事实现物质财富的使用价值（经营）的业务，但却是社会所必需的精神财富的创造者和社会服务者。我国目前哪些单位被列入事业单位的的行列？10主要包括教育、科研、文化、体育、交通、广播等行业。财政补助形式：全额拨款、财政补贴、自收自支等3、行政单位•进行社会政治与经济生活的管理者，主要包括政府、权力机构、党派及人民团体等。11•西方市场经济国家的划分方法：•1、盈利组织：实体。包括三个产业。•2、非盈利组织：不以营利为目的存在。包括医疗组织、图书馆、慈善组织、宗教组织等；•3、政府系统：社会经济的管理者与协调者。12（二）社会会计系统及类型按我国对社会经济组织类型的划分：•1、企业会计系统•2、预算会计系统：接受国家预算资金的单位的会计系统。13•按西方国家对社会经济组织划分的标准：1、政府会计；2、非营利组织会计；3、企业会计。14会计企业会计预算会计财政总预算会计行政单位会计事业单位会计税收会计国库会计基建会计15预算会计财政总预算会计行政事业单位会计中央总预算会计省总预算会计市总预算会计县总预算会计乡总预算会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位预算会计分级16第一、会计主体—各级政府财政部门和事业、行政单位。(三)定义预算会计是政府财政预算资金活动过程及其结果的信息处理系统。是应用于各级人民政府财政部门和事业、行政单位的一种专业会计。包括三层含义：第二、会计客体——会计工作的对象，即单位财政性资金运动，以及有关经营收支的过程和结果。第三、会计是一个信息处理系统。17（四）预算会计的特点1、与财政预算管理相适应，以财政预算收支为主要核算内容2、以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础3、主要核算预算收支，一般不进行成本核算4、公共性。预算会计主体（政府机关、事业单位等）属于公共部门5、财政性。预算会计的核算对象为财政资金。18二、我国预算会计的构成体系（一）从预算会计主体的内容看，主要由以下三部分构成：•1、财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府，五级财政预算会计体系。•2、行政单位会计•行政单位是行使国家行政管理职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。•3、事业单位会计•以事业单位为会计主体，核算事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。19三、预算会计的核算对象（一）财政总预算会计的核算对象财政资金运动过程及其结果。即财政收入与财政支出。(二)行政单位会计对象行政单位资金运动过程及结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。（三）事业单位会计对象事业单位资金运动过程及结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种支出，正确计算结余和各项基金。20会计企业会计政府与非营利组织会计政府会计财政总预算会计行政单位会计非营利组织会计公立非营利组织会计民间非营利组织会计四、预算会计体系改革趋势国库会计政府国库会计21预算会计核算原理22•一、核算前提•1、会计主体•2、持续经营•3、会计分期•4、货币计量23二、核算原则•真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、清晰性、实际成本、配比、重要性、专款专用原则等10项。•除必须用权责发生制作为核算基础的，如谨慎性原则、资本性支出与收益性支出原则、实质重于形式原则等外。24企业会计与预算会计的核算方法比较企业会计预算会计基本前提(会计假设)1.会计主体2.持续经营3.会计分期4.货币计量相同一般原则1.客观性2.相关性3.可比性4.一贯性5.及时性6.清晰性7.权责发生制8.配比9.历史成本10重要性11.谨慎性12.实质重于形式13划分收益性支出与资本性支出共11条改:收付实现制和权责发生制多:专款专用少:谨慎性实质重于形式划分收益性支出与资本性支出25•三、记账基础•1、收付实现制•2、权责发生制。由于每部分都具有一定的特点，因此，在记账基础方面表现出的特性为：（1）财政总预算会计是为政府核算财政收入与财政支出的专业会计，行政单位预算会计是为行政单位核算经费收入与经费支出的专业会计，二者均必须以收付实现制作为记账基础；26（2）事业单位的特点是：经费来源多元化、核算体系多元化、市场化程度高，因此，事业单位会计则大多采用权责发生制作为记账基础，而且，这种特点是由事业单位会计制度中会计科目的形式表现出来的。27四、会计要素•内容上有所区别，分为5个要素：资产、负债、净资产、收入和支出。（一）资产•包括各种财产、债权和其他权力。由于预算会计具有三种不同的构成，其资产的类型也不同。28（二）负债（三）净资产：资产与负债的差额。（四）收入：依法取得的非偿还性资金，包括财政收入、行政事业单位收入。（五）支出：按预算所发生的资金耗费或损失。29五、会计等式为编制资产负债表的依据。1、资产=负债+净资产为预算单位平衡会计记录的依据。2、资产+支出=负债+净资产+收入为编制收入支出表的依据。3、收入-支出=结余30•六、记账方法：借贷记账法•（一）账户结构•（二）不同类型账户下的记账规则•（三）记账规则311、借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一笔经济业务，在相互联系的两个或两个以上账户中进行登记，用来反映会计主体、资金运动的复式记账法。记账符号——借、贷记账规则——有借必有贷，借贷必相等账户的借方与贷方保持平衡关系。322.会计报表•会计报表的编制要求：正确、及时、完整•会计报表的分类：按报送时间分为：月报、季报、年报按编报单位分为：财政总会计报表和单位会计报表按内容分为：资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表及说明书等。33企业会计预算会计会计要素资产负债所有者权益收入费用利润资产负债净资产收入支出结余会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+净资产收入-支出=结余企业会计与预算会计的核算比较34预算会计科目比较事业单位行政单位财政总预算资产现金银行存款对外投资现金有价证券暂付款库存材料国库存款其他财政存款有价证券在途款暂付款与下级往来负债借入款项应付票据应付帐款应缴预算款应缴财政专户应交税金应缴预算款应缴财政专户暂存款暂存款与上级往来借入款借入财政周转金35事业单位行政单位财政总预算收入财政补助收入上级补助收入拨入专款事业收入经营收入附属单位缴款其他收入拨入经费预算外资金其他收入一般预算收入基金预算收入专用基金收入补助收入上解收入调入资金财政周转金收入支出拨出经费拨出专款专款支出事业支出经营支出成本费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助结转自筹基建经费支出拨出经费结转自筹基建一般预算支出基金预算支出专用基金支出补助支出上解支出调出资金财政周转金支出36事业单位行政单位财政总预算净资产事业基金固定基金专用基金事业结余经营结余结余分配固定基金结余预算结余基金预算结余专用基金结余预算周转基金财政周转基金37一、会计要素的变化趋势1、行政单位：资产、负债、净资产、收入、支出2、事业单位：资产、负债、基金和结余、收入、支出3、民间非营利组织：资产、负债、净资产、收入、费用预算会计改革趋势38会计企业会计政府与非营利组织会计政府会计财政总预算会计行政单位会计非营利组织会计公立非营利组织会计民间非营利组织会计二、预算会计体系改革趋势国库会计政府国库会计39三、会计核算基础改革趋势（一）总预算会计核算基础主要采用收付实现制为核算基础，对因实施财政国库管理制度而形成的年终预算结余资金，按规定实行个别事项的权责发生制账务处理。（二）行政单位会计核算基础主要采用收付实现制为核算基础（三）事业单位会计核算基础主要采用权责发生制，有些事项可实行收付实现制。第二篇政府与非营利组织会计4041财政总预算会计42一、总预算会计的任务和核算特点•总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。43•一、其基本任务如下：•1.处理总预算会计的日常核算事务。•2.调度财政资金。•3.实行会计监督，参与预算管理。•4.组织和指导本行政区域预算会计工作。•5.做好预算会计的事务管理工作。44•二、核算特点•一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置“固定资产”、“库存材料”、“现金”等会计科目。45三、财政单位会计科目•会计科目：共34个会计科目。•资产：11个；•负债及净资产：4个+5个•收入：7个•支出：7个46•资产类科目有：–国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金•负债类科目有：–暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金•净资产类科目有：–预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金47•收入类科目有：–一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入•支出类科目有：–一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出48资产•财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。•在会计科目上，主要通过：国库存款其他财政存款有价证券在途款等会计科目进行。49一、财政性存款•财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。•（一）管理财政性存款应遵循的原则•1.集中资金，统一调度。•2.严格控制存款开户。•3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。•4.转账结算，不提现金。•5.在存款余额内支付，不得透支。50•1、国库存款：一般预算及基金预算收支的账户。一般预算收入主要是各项税收；基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革，收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。•分别存款的性质开设“一般预算存款”和