高级财务会计小抄

高级财务会计小抄导论、第１－５章合计４０分；第６－８章（企业合并会计）合计４０分；第９－１２章合计２０分。关于全国指定教材内容的若干说明解释1导论在实际考试时候只考１分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳过去，不需要花费太大的精力。一、会计发展的回顾和现代会计的形成１、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会计和现代会计。２简单了解每个历史阶段的时间２、现代会计形成的三个重要标志。二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法１、财务会计理论的基本结构及其内容。（背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的最高层次。２、财务会计的基本方法。包括什么？（二）财务会计的特征２００２下全单选１注意看容易考特征方面的内容三、高级财务会计的核算内容每个类别具体包括什么这也是导论部分容易考的地方。教材《导论》部分的第１４页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。第一章外币会计本章２００１年下半年考了９分，２００２年考了１０分，可以考各种题型。一、外币与外币业务（一）外币与外汇重点掌握会计意义上的外币的特定含义（二）记账本位币的选择背诵记账本位币的名词，注意看Ｐ２０第三自然段（三）外币业务二、外币会计的产生和发展一般了解，注意Ｐ２２第２自然段三、汇率及汇兑损益（一）汇率（注意汇率的名词解释）１、汇率概念。２、汇率的标价。3、直接标价法３、银行挂牌汇率和外汇市场汇率。4、即期汇率和远期汇率。5、升水与贴水。(二)汇兑损益四、外币交易理解五、外币交易会计的基本方法理解两种方法的核算原理及区别，重点还是两项交易观点。项目单一交易观两项交易观各自含义如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入六、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则背诵（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理１、科目设置如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（Ｐ２９）２、我国企业外币交易的账务处理（１）收进外币业务的账务处理Ａ收到外币投资的账务处理关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。Ｂ收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额）教材科目比较乱Ｃ结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行）注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别1（２）付出外币业务的账务处理对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材Ｐ３３第１２行应该是１２月３１日，不是１日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息２１５５０是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。（３）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解）教材Ｐ３４的例题有严重错误考虑到该例题的失误，我们另外举例如下：例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（１）２０/１年１月１日的市场汇率为１美元＝＝８.５元人民币.各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款４００万美元,人民币金额为３３４０万元;银行存款７００万美元,人民币金额为５８４５万元;应付外汇账款１６０万美元,人民币金额为１３３６万元;长期外汇借款５００万美元,人民币金额为４１７５万元(仅为购建固定资产而借入);(２)公司２０/１年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款２００万美元。②本月收回应收账款１００万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款１２０万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本１０００万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为１美元＝＝８.３元人民币。收到外币当日的市场汇率为１美元＝＝８.３５元人民币,外币已经存入银行。（３）１月３１日的市场汇率为１美元＝＝８.４元人民币。要求：（１）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（２）分别计算２０/１年１月３１日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（３）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（４）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。［解答］（１）收到外币资本投资借：银行存款——美元户８３５０万贷：实收资本８３００万资本公积——资本折算差额５０万（２）应收外汇账款：（４００＋２００－１００）×８.４－（３３４０＋２００×８.５－１００×８.５）＝４２００－４１９０＝１０万元作为收益全部计入当期财务费用银行存款：（７００＋１００－１２０＋１０００）×８.４－（５８４５＋１００×８.５－１２０×８.５＋１０００×８.３５）＝１４１１２－１４０２５＝８７万元作为收益全部计入当期汇兑损益长期外汇借款：（５００－１２０）×８.４－（４１７５－１２０×８.５）＝３７万元全部计入在建工程应付外汇账款：１６０×８.４－１３３６＝８万元作为损失全部计入当期财务费用应计入损益的汇兑损益＝８７＋１０－８＝８９万元借：应收外汇账款１０万银行存款－美元户８７万在建工程３７万贷：应付外汇账款８万汇兑损益８９万长期外汇借款３７万３、补充下列内容：（１）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（２）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（３）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容２００１年全国统一命题考试试卷已经有所涉及七七、远期外汇业务的核算远期外汇交易是指买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A、套期保值B、投机经常购买远期外汇者有A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远期外汇者有A、有远期外汇收入的出口商；B、持有不久到期外币债权的债权人；C、对远期汇率看跌的投机者。１、科目设置远期外汇业务的科目设置科目名称核算内容“应收期汇合同款”资产类核算远期外汇业务的债权“应付期汇合同款”负债类核算远期外汇业务的债务贴(升)水费用（收益）资产负债类核算本期承担的贴(升)水损失或者收益“递延贴（升）水”资产负债类核算进行套期保值导致收益或损失“递延汇兑损益”资产类核算外币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额“期汇合同损益”损益类核算远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额２、外币交易套期保值的账务处理仔细阅读教材Ｐ４５的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。出口商及进口商套期保值业务的会计处理比较日期核算内容分录出口商进口商赊销商品时购销商品借：应收外汇账款(当日汇率)贷：商品销售收入借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率）签定期汇合同借：应收期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)递延贴水(差额)贷：应付期汇合同款--外币(当日汇率)递延升水借：应收期汇合同款--外币(当日汇率)递延升水(差额)贷：应付期汇合同款--本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户)递延升水报表编制日调整应收(付)账款借：汇兑损益(差额)贷：应收外汇账款(同上)借：汇兑损益(差额)贷：应付外汇账款(同上)(方向可相反)摊销贴水损失或收益借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销)借：升水费用贷：递延升水调整期汇合同款借：应付期汇合同款(差额)贷：汇兑损益借：应收期汇合同款(差额)贷：汇兑损益结算日摊销贴水损失或收益借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销)借：升水费用贷：递延升水收到或支付商品款项借：银行存款(当日汇率)汇兑损益贷：应收外汇账款(账面汇率)借：应付外汇账款(账面汇率)汇兑损益贷：银行存款(当日汇率)期汇合同的收付借：应付期汇合同款--外币(账面汇率)贷：银行存款(当日汇率)汇兑损益借：银行存款(当日汇率)贷：应收期汇合同款--外币(账面汇率)汇兑损益借：银行存款(远期固定汇率)贷：应收期汇合同款--本币借：应付期汇合同款--本币贷：银行存款(远期固定汇率)３、外币约定套期保值的账务处理外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中，为避免可能发生的外汇风险，向银行买进或卖出远期外汇套期保值的业务活动。外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务承诺在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理.４、投机性远期外汇业务的账务处理参见２００１年考题八、外币会计报表折算的意义注意名词解释外币报表折算的主要方法（一）流动与非流动项目法见课本。(二)货币性与非货币性项目法见课本(三)现行汇率法见课本。(四)时态法见课本十、外币报表折算差额的会计处理１、概念指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。２、会计处理的方法一是作为递延损益处理；二是作为当期损益处理。十一、我国外币会计报表的折算（一）外币资产负债表的折算规定１、所有资产、负债类项目合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率）2、所有者权益类项目除“未分配利润”项目外发生时的市场汇率（历史汇率）3、“未分配利润”项目折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额报表折算差额在“未分配利润”项目后单列5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。(二)外币损益及其分配表的折算规定１、损益及其分配表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会计报表附注中说明。2、表中“净利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。3、表中“年初未分配利润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。4、表中“未分配利润”项目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后的损益及其分配表的数额列示。教材Ｐ６０例题存在的错误：１、Ｐ６０的表格倒数第６行应该是减：营业外支出２、Ｐ６３的第２行４１２８０００应该是２５８０００００３、第５行应该是１６００００００４、第９行改为所有者权益合计＝16００００００＋８３０００００＝２４３０００００元５、第１１行改为折算差额＝５１６０００００－２５８０００００－２４３０００００＝１５０００００元例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。２００１年１１月３０日，市场汇率为１美元＝８.４元人民币。有关外币帐户的期末余额见表。项目外币帐户金额汇率记账本位币金额（人民币元）银行存款２０００００８.４１６８００００应收账款１０００００８.４８４００００应付账款５００００８.４４２００００甲股份有限公司１２月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）（１）１２月５日，对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币；（２）１２月１０日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币；（３）１２月１２日，从国外购进原材料一批，价款共计220000美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为１美元＝８.３元人民币；（４）１２月１８日，赊购原材料一批，价款共计160000美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为１美元＝８.３５元人民币；（５