高级财务会计第十章

第十章中期财务报告和分部报告第一节中期财务报告第二节分部报告第一节中期财务报告一、中期财务报告的基本问题二、编制中期财务报告涉及的主要问题三、中期财务报告的披露内容一、中期财务报告的基本问题（一）中期财务报告的涵义和内容（二）编制中期财务报告的意义（三）编制中期财务报告的不同观点（四）中期财务报告的频率（五）编制中期财务报告应遵循的确认和计量原则（一）中期财务报告的涵义和内容中期是指短于完整的会计年度的报告期间。中期财务会计报告指以中期为基础编制的财务报告。中期期间的长短根据具体要求而定，具体有半年、季度和月份。中期财务报告至少应当包括以下组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注。中期会计报表中期会计报表应当是完整的会计报表，其格式和内容应当与上年度会计报表相一致。中期会计报表附注中期会计报表附注至少应当包括下列信息：（1）中期会计报表所采用的会计政策与上年度会计报表相一致的说明。（2）会计估计变更的内容、理由及其影响数；如果影响数不能确定，应当说明理由；（3）重大会计差错的内容及其更正金额；（4）企业经营的季节性或者周期性特征；（5）存在控制关系的关联企业发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易的类型和交易要素；（6）合并会计报表的合并范围发生变化的情况；中期会计报表附注（7）对性质特别或者金额异常的会计报表项目的说明；（8）债务性证券和权益性证券的发行、回购和偿还情况；（9）向企业所有者分配利润的情况（包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况），包括向所有者分配的利润总额和每股股利；中期会计报表附注（10）业务分部和地区分部的分部收入与分部利润（亏损）；（11）中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项；（12）上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况；中期会计报表附注（13）企业结构变化情况的说明，比如企业合并和重组，对被投资单位具有重大影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止营业等；（14）其他重大交易或者事项，如重大的长期资产转让及其出售情况、重大的固定资产和无形资产取得情况、重大的研究和开发支出、重大的非货币性交易事项、重大的债务重组事项、重大的资产减值损失及其减值损失的转回情况等。（二）编制中期财务报告的意义编制中期报告主要是为良好的投资环境及时提供更为详细、有用的经济信息，以利于投资人、债权人等据此而作出决策。此外，中期报告还为预测企业的年度收益提供重要的依据。所以，中期报告在西方国家日趋重要，已引起了国际会计界、证券界的高度重视。中期财务报告规范的介绍在美国，SEC要求上市公司定期公布中期报告，特别要求在会计年度第3季度后的45天内提供包括下述内容的资料：（1）截止本季度末与去年同期的比较利润表；（2）截止本季度与去年同期的比较资产负债表；（3）截止本季度与去年同期的比较现金流量表。上市公司应将这样的信息及时提供给SEC、股东及其其他利害关系人。1973年FASB也提出了第28号意见书《中期财务报告》。中期财务报告规范的介绍国际会计准则第34号《中期财务报告》，1999年1月1日起生效。在我国，证监会发布的《中期报告的内容和格式》也对中报编报作了规范，但与企业会计准则的侧重点不同。一是规定内容范围广，二是侧重于规范中期报告的披露要求，但对企业编制中期财务报告时所应遵循的确认和计量原则没有作出统一规定。2001年11月财政部发布了《中期财务报告》会计准则，并于2001年1月1日起实行。（三）编制中期财务报告的不同观点1、独立观2、一体观(整体论)（四）中期财务报告的频率国际上的情况，是各不一样。我国会计准则中没有明确具体频率。（五）编制中期财务报告应遵循的确认和计量原则企业在确认、计量和披露在中期财务报告中列报的各会计报表项目时，应当遵循重要性原则。在判断项目的重要性程度时，应当以中期财务数据为基础，不应以预计的年度数据为基础；而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可在更大程度上依赖于估计。采用与年度会计报表相一致的会计政策二、编制中期财务报告涉及的主要问题（一）季节性、周期性或者偶然性取得的收入处理（二）会计年度中不均匀发生的费用的处理（三）关于会计估计的应用（四）关于中期会计政策变更的处理（五）中期报告的所得税会计（一）季节性、周期性或者偶然性取得的收入处理对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入处理，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预计或者递延。（二）会计年度中不均匀发生的费用的处理对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期会计报表中预提或者待摊。（三）关于会计估计的应用企业在中期进行会计计量时，应当保证所提供的会计信息是可靠的而且与理解企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要财务信息都能够得到恰当的披露。同时，在中期财务报告中的计量和年度财务报告一样，都应当基于合理的估计，但是，在编制中期财务报告时，一般需要比年度财务报告应用更多的会计估计。（四）关于中期会计政策变更的处理企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定处理，并在会计报表附注中作相应披露。（五）中期报告的所得税会计企业应在每一中期报告期末,估计其整个会计年度所适用的实际所得税税率,经此确定的税率,应按当年截止该日止的基础,计算所得税.三、中期财务报告的披露内容参见证监会的中期报告的内容与格式准则1.中期报告正文(1)财务报告(2)经营情况的回顾与展望(3)重大事件披露(4)发行在外股票的变动和股权结构的变化(5)临时股东大会简介2.备查文件第二节分部报告一、分部信息披露制度的演进二、分部的基础三、分部报告的确定四、分部报告提供的信息及其表达方式一、分部信息披露制度的演进（一）分部信息披露的原因（二）美国的分部信息披露制度（三）国际会计准则委员会对分部信息披露的国际协调（四）我国分部信息披露的规定二、分部的划分和确定1、行业分部2、经营分部3、地区分部我国将分部分为业务分部和地区分部三、分部报告的确定1、不同行业的经营（1）收入10%的判断（2）资产10%的判断（3）营业利润10%的判断（4）应列报部门的复核（5）主要行业分部2、国内及国外经营我国会计制度的规定我国《企业会计制度》规定的分部报表反映各行业、各地区经营业务的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。分部分为：业务分部和地区分部。我国会计制度的规定业务分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和回报。在确定产品或劳务是否相关时，应综合考虑如下因素：①产品或劳务的性质是否类似；②产品生产或劳务提供的过程是否相关；③产品或劳务的客户类型是否类似；④销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关；⑤相关的法规环境是否类似。我国会计制度的规定地区分部是指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和回报。在确定地区分部时，应综合考虑如下因素：①经济和政治环境是否相似；②不同地区经营活动之间的关系是否密切；③经营地点是否接近；④是否存在与某地区相关的特定风险；⑤外汇控制规定是否相似；⑥潜在货币风险是否相似。我国会计制度的规定确定提供分部报告单位，有着多种选择方法。在我国，如果两个或多个本质上相似的业务分布或地区分部，可以合并为单一的业务分部和地区分部。企业应当根据本企业的具体情况，制定适合于本企业的业务分部、地区分部的分部原则，并且一贯性地遵循这一原则。如随着情况的变化而作出调整的，应在会计报表附注中予以说明，并且提供调整后的比较分部报表。我国会计制度的规定在我国，满足下列三个条件之一的，应当纳入分部报表编制的范围：1、分部营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）占所有分部营业收入合计的10%或以上；2、分部营业利润占所有盈利分部的营业利润合计的10%或以上；或者分部营业亏损占所有亏损分部的营业亏损合计的10%或以上；3、分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或以上。我国会计制度的规定如果按上述条件纳入分部报表范围的各个部分对外营业收入总额低于企业全部营业收入总额75%的，应将更多的分部纳入分部报表编制范围（即使未满足上述条件），以至少达到编制的分部报表各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的75%及以上。纳入分部报表的各个分部最多为10个，如果超过，应将相关的分部予以合并反映；如果某一分部的对外营业收入总额占企业全部收入总额90%及以上的，则不需要编制分部报表。如母公司的会计报表和合并会计报表一并提供时，本表只需在合并会计报表的基础上编制。四、分部报告提供的信息及其表达方式（一）分部报告提供的信息1、不同行业经营的披露2、不同地区经营的披露3、外销的披露4、主要客户的披露（二）我国分部报告的表达方式我国分部报告具体会计准则（草案）的规定一、报告分部的确定二、分部信息的披露一、报告分部的确定企业对外提供分部信息时，应当区分业务分部和地区分部。业务分部和地区分部通常应根据以下规定并结合企业内部管理要求予以确定；不符合以下规定的，应当按产品和劳务或地区为基础对内部管理单位作进一步细分，以确定业务分部或地区分部。业务分部的确定业务分部是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。以下情况通常表明一组产品或劳务相关：（一）各单项产品或劳务具有相同或类似的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等；（二）生产过程的性质相同或类似，包括采用劳动力密集或资本密集方式组织生产、使用相同或类似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等；（三）产品或劳务的客户类型相同或类似，包括大宗客户、零散客户等；（四）产品销售或劳务提供所使用的方法相同或类似，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等；（五）产品生产或劳务提供所受法律、法规的影响相同或类似，包括经营范围或交易定价限制等。地区分部的确定地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境组成部分的风险和报酬。以下情况通常表明提供产品或劳务的特定经济环境相同：（一）所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等；（二）在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等；（三）经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品，是否需在其他地区进一步加工生产；（四）某一特定地区经营相关的特别风险，包括气候异常变化等；（五）外汇管理规定情况，即境外经营所在地区是否实行外汇管制；（六）潜在的货币风险大小，包括通货膨胀等。报告分部的确定企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。纳入报告分部的数量一般不超过10个，超过10个的，应当将相关的分部予以合并列报。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且符合下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：（一）该分部的分部收入占所有分部收入合计的10％或以上。（二）该分部的分部利润（亏损）的绝对额，占以下两项绝对额较大者的10％或以上：1.所有盈利分部的分部利润合计；2.所有亏损分部的分部亏损合计。（三）该分部的分部资产占所有分部资产合计的10％或以上。报告分部确定的其它情况（一）两个或两个以上的业务分部或地区分部同时符合以下条件的，可以合并成一个报