上海财大CFO培训《企业预算控制系统-以过程控制为核心

企业预算控制系统--以过程控制为核心章显中博士上海财经大学会计学院1预算系统的哲理1-1预算的资源优化配置观念资源二次优化配置1-1-1资源优化配置的责任•企业对资源的责任：₵对资源的最佳配置⃑实现资源所有者利益最大化•企业对资源所有者责任的基础--受托契约责任⃒管理者利益不得与公司利益冲突⃒最大善意地谋求股东利益⃒不得以受托关系谋取私利1-1-2通过预算编制实现二次资源配置预算是企业配置投入资源的最佳手段•预算以经营目标为起点，投入产出为目的•预算以价值为计量单位•预算编制过程就是资源配置过程•预算是边界约束下的预期1-1-3通过预算控制实现资源的最佳运用通过发散配置和收敛控制，保证投入资源的使用对目标的趋同•以货币计价的一切资源均为预算控制对象•只有纳入预算的资源才可进入运作•进入运作的资源应接受事先审核•跟踪重要投入资源的过程和产出资源二次优化配置资源运作的控制1-2经营过程的价值控制（投入产出控制)1-2-1经营过程的价值运动性质1-2-2投入产出的价值过程投入产出的价值分析和价值控制：企业的目标价值（价值产出）资源流入=企业的经营投入（价值投入）资源流出1-2-3预算的价值控制•预算系统的价值特征：1-3预算是内部管理控制的切入点1-3-1预算的管理支持系统•预算将引起或带动整个制度体系的改造和完善•预算是企业能否承受管理“炼狱”的考验1-3-2以预算系统为核心协同运作预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标，落实在业务活动的价值控制1-4预算系统：价值运动和企业目标的控制场•预算系统是对企业资源价值运动的控制•预算系统是实现企业目标的手段•预算控制是对业务活动的渗透操作过程•预算系统通过实时优化控制实现企业目标的逼近•预算系统是在过程控制基础上进行分析1-4-1预算系统是监督控制过程•在过程中修正（预算编制）•在过程中控制资源价值（资源运用）•在过程中控制价值目标（投入产出）1-4-2预算系统是实现目标的手段•预算系统依附于企业总目标•企业目标就是预算目标1-4-3目标监控的业务渗透基础•预算系统的核心，在对价值运动过程（业务活动）的渗透中进行控制1-4-4目标监控的实时微观基础•预算控制渗透在日常业务活动•预算的控制功能在对具体的投入产出与目标及约束条件的符合进行控制•控制一切不必要投入，以创造另一半利润1-4-5目标监控的宏观基础1-5防止欺诈的控制工具1-5-1预算系统设计控制•以授权制度为设计基础•资源使用权与资源使用批准的分离•预算项目的孤立控制1-5-2预算编制阶段的控制•以有限投入资源为硬约束条件•按经济活动的逻辑顺序编制预算•预算项目的计算基础和理由•积极预算政策1-5-3预算执行过程的控制•预算资源必须投入资源•预算申请必须经批准•预算申请必须附支持文件•对重要项目进行时实时背景审核•参与谈判•信息比较1-5-4投入产出分析控制2预算系统定位及五大关系业务控制会计控制预算控制2-1预算与企业目标的关系•投入资源对企业目标的效应是变量•预算的目标是在投入产出约束下追求企业目标的实现2-1-1预算目标与企业目标始终一致•追求最终效果•追求总体效率•追求长期效应•追求总体利益2-1-2企业总目标与部门分目标的冲突•企业目标不能脱离分目标•分目标异化的2类风险:₶固有风险:投入与产出的不可分割掩盖了具体的投入产出未必相关的的真相₶管理风险:对部门利益及权利的追求产生与总目标的冲突2-1-3预算控制总目标调整分目标•预算是资源投入的必有条件,但非充分条件•预算关心投入的必要性•控制投入的准绳是企业总目标•通过对具体投入的控制调整分目标(纠正分目标的异化)2-2预算控制与效率的关系2-2-1预算与部门利益的冲突•全局利益与局部利益的冲突•总目标与分目标的分歧•资源约束的冲突•资源需求的冲突•资源使用权的冲突•预算管理方式的冲突•利益最大化的冲突•投入产出的冲突预算就是在矛盾中运作•预算不是矛盾产生的原因•预算控制的矛盾过程性质•预算是控制而非压制投入为产出所必须;投入必须产出•控制保证下的效率是真效率2-2-2效率观念的2种价值观强调作业效率而牺牲控制的机会成本大于效率产生的收益1)流程效率VS投入产出效率₶业务是竞赛活动;控制是竞赛规则₶作用于企业价值目标的效率才具有经济意义₶效率的经济学解释（采购效率）2）部门效率VS企业效率₶部门效率可行企业效率可行₶部门效率必须服从企业效率2-3预算与部门(业务)的关系•预算促使资源使用者成为经济管理人•个别目标不能改变企业最终目标•预算控制是与“狼”(经济活动)共舞的运动系统•预算的生命和真谛在运动,在于过程控制2-3-1总体与部分的关系•预算必须对资源的投入进行控制•预算配额不等于绝对可用额2-3-2控制与执行的关系•预算与业务无固有冲突•预算控制与业务的关系:企业目标;价值控制;业务渗透•预算干预业务的准则2-3-3保证与限制的关系•资源保证的性质•预算资源保证的3个途径:₶资源的取得₶合理的资源配置和调度₶资源投入的限制2-3-4协调与平衡的关系•部门间调整•项目间调整•部门预算的动态平衡₶通过对投入必要性的控制进行平衡₶资源是企业的资源,不是部门的资源•总预算的平衡₶投入产出比;投入的约束目标₶平衡的理解2-3-5预算与业务行为及进度的关系•业务成果及进度报告是预算掌握投入产出动态信息的基础2-4预算系统与内部管理制度的关系•只有在建立预算控制系统的同时或先期设计完善的相关内部控制制度,预算系统才可付诸实施2-4-1预算与授权制度的关系•授权的哲理基础：₶Responsibility（责任制）₶Accountability（受托报告制）•授权的性质₶权力平衡的制度安排₶企业风险分解的量化表现₶法律意义上的责任：公司契约；代理人•预算授权的涵义₶有限授权₶责任前提2-4-2预算与合同管理制度的关系₶交易方式审核₶财务政策审核₶合同项目审核2-4-3预算与采购制度的关系•采购组织结构设计•采购流程设计•采购价格制定及批准•采购依据•付款政策•采购方式2-4-4预算与存货管理制度的关系•分析并控制采购申请的依据•了解生产的投入及产出2-4-5预算与质量管理的关系•分析生产过程的投入产出效用质量信息成本分析企业目标2-5预算系统与会计控制的关系•全面预算是基于财务角度并延伸出去的辐射性,开放式管理•预算是主动的干预式管理•会计控制依赖于预算控制2-5-1保证cleanevents,cleandata,cleanaccountinginformation之前提•对投入产出资源的全流程控制，保证交易行为是干净的•对交易过程的跟踪和结果的配比，保证数据是干净的•行为与原始数据的清洁保证会计信息是可信的2-5-2会计控制对预算系统的环境支持•预算与会计在组织和业务上是统一的•预算与会计从不同角度控制经济事项3预算控制流程及权力和责任分配•预算的组织原则:₵公司权威背景₵财务为专职机构₵预算执行责任人为部门负责人₵预算执行的最终控制者CFO₵预算实施与目标管理结合3-1预算控制流程及权力分配权力分配预算流程4全面预算控制4-1预算目标设定4-1-1预算起点的几种模式•销售起点模式⃒概念⃒适用条件⃒优缺点⃒预算模式•成本起点预算模式⃕概念⃕适用条件⃕优缺点⃕预算模式•现金预算模式₶概念₶适用条件₶优缺点•资本预算模式₶概念₶适用条件4-1-2利润目标起点的预算•目标体系（损益表体裁）主营业务收入经营目标主营业务成本约束边界期间费用及支出约束边界其它业务利润经营目标投资收益经营目标税前利润经营目标•目标间关系₶资源投入约束原则₶目标公式收入–目标利润=成本费用₶目标集关系式成本率/费用率比较平衡--=经营分目标经营主目标边界约束•预算目标分解（项目）目标目标性质责任（预算）部门主营业务收入经营目标销售部门主营业务成本约束边界原材料投入制造部门物料采购价格采购部门人工工资人事部门制造费用制造部门折旧与摊销财务部门期间费用及支出约束边界销售费用销售部门工资人事部门财务费用财务部门管理费用研究开发费用研究开发部门工资人事部门折旧，摊销，各类准备财务部门其他费用相关部门投资收益及其它收入相关部门利润4-2预算系统的组织4-2-1预算实施的组织结构预算编制及批准预算执行控制4-2-2总预算的组织定位•确定预算组织空间的原则₶可控制，可操作₶THEVEILOFINCORPORATION4-2-3预算的组织要素•职能部门•特殊项目4-3预算系统的原则4-3-1经营目标原则4-3-2零基预算原则4-3-3投入产出配比原则4-3-4刚柔相济原则4-3-5民主集中原则4-3-6集中分散原则4-4预算系统的技术结构4-4-1预算体系的项目结构4-4-2预算编码系统•编码规则•运行模式⃕预算为成本费用支出之唯一通路⃕预算唯一对应编码⃕以编码为表示控制业务内容⃕预算及编码的刚性⃕预算及编码的柔性4-4-3预算的计算机辅助系统•概念明确，分类控制•实时控制，动态反映•信息公开，谋划在先4-4-4预算类别⃘预算损益表预算损益表主应业务收入XXX（目标）A产品XXB产品XX主营业务成本XXX（约束）原材料XX辅料XX人工XX制造费用XX折旧备件关税毛利XXX（续）期间费用及支出XXX（约束）销售费用XX财务费用XX管理费用XXX其中：研究开发费XX折旧与摊销XX各类准备XX营业利润XXX其它业务收入XXX（目标）投资收益XXX（目标）税前利润XXX所得税XX税后利润XXX（目标）•分类总预算（局部）预算类别金额预算性质编制方法及编制部门利润预算产出指标CEO/公司预算会议主营业务收入产出指标品种/服务别销售部门其它收入及收益产出指标相关部门主营业务成本成本材料消耗产品别/材料别制造部门制造费用车间管理类制造部门期间费用费用相关部门材料采购资产/负债分类别采购部门委外加工资产/负债分类别责任部门工资预算成本/费用分部门/性质人事部门固定资产预算资产/成本/费用类别/部门公司折旧剃销准备成本/费用分类估计财务部门所得税费用估计财务部门现金流预算•部门预算（例）信息管理中心费用预算BF公司2001年预算项目项目明细预算金额预算编码计算依据及说明差旅费20000项目考察培训等交际应酬费30002000基础低值易耗品见附件100000上年基础DDN专线使用费60000已签协议价网站服务器寄放费20000协议价网络及软件网线及配件5000上年基础常用及工具软件20000OFFICE/WIN2000CAM软件50000模具加工中心配套维修费办公设备维修90000按设备价值5%计不可预计费50000合计4180004-4-5部门预算/总预算/预算损益关系4-4-6预算编制方法1)预算平衡及衔接的逻辑关系•可靠且充分的信息数据⃘销售目标数据⃘期望利润考虑因素•预算编制的逻辑关系(图)•部门预算的数据基础成本费用约束空间2)目标约束•目标责任制是目标约束预算方法的管理基础•案例•预算编制的公司控制重点•利润是约束成本费用的边界4-5预算编制流程4-5-1预算编制的时间安排4-5-2预算编制的依据1)提出经营目标案例前提:主要产品售价减低12%;目标:销售部额增长10%;税后利润14000万元;成本降低10%2)根据目标初测INCOMESTATEMENT1999年度预测主营业务收入33285A产品24990(降价15%计)B产品6945OEM750代加工600主营业务成本22932按98年成本率57.4%2108299年新增关税成本120099年新增FZ成本650主营业务利润10353(续)管理费用5640销售费用398财务费用-672营业利润4987补贴收入1000投资收益500税前利润6487所得税649净利润58383)完成目标的措施目标利润缺口8162万元A）按原成本结构降低10%降低后原成本结构考虑新增成本新成本结构GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新增)444512.87直接人工76047603.68制造费用1005653+1200(新增)1125654.54