NPO财务培训讲解

NPO财务培训—会计实务课程讲解人：杨慧2014年3月8日第一部分民间非营利组织简介民间非营利组织是指有民间出资举办的、不以赢利为目的、从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会组织。依照法律、行政法规登记的组织何谓民间非营利组织第一部分民间非营利组织简介一是该组织不以营利为宗旨和目标；民间非营利组织特征二是资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；三是资源提供者不享有该组织的所有权。第二部分民间非营利组织会计制度非营利组织组织形式的多样化寺院基金会社会团体挂靠农村合作社未注册的组织民办非企业工商注册《基金会管理条例》2004年3月8日颁布，同年6月1日实施；《社会团体登记管理条例》1998年10月25日颁布实施《民办非企业单位登记管理条例》1998年10月25日颁布实施本条例所称基金会：是指利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利法人本条例所称社会团体，是指中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织本条例所称民办非企业单位：是指企业事业单位、社会团体和其它社会力量以及公民个人利用非国有资产从事非营利性社会服务的社会组织第二部分民间非营利组织会计制度使用该制度需具备三个特征1、该组织不以营利为宗旨和目的；2、资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报；3、资源提供者不享有该组织的所有权；《民间非营利组织会计制度》2005年1月1日实施第三部分《制度》会计基本概念是以每个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的基本业务活动和其它业务活动为管理内容的一种专业会计。包括社会团体会计、基金会会计、民办非企业会计。民间非营利组织会计第三部分《制度》会计基本概念基本目标提供会计信息，便于使用者作出决策信息内容会计目标财务状况业务活动现金流量受托资产会计信息使用者捐赠人会员债权人政府监管部门组织管理层服务对象提供的信息财务报表附注现金l流量表业务活动表资产负责表第三部分《制度》会计基本概念会计核算基础-以权责发生制作为会计核算基础会计基本假设-会计主体假设明确了会计核算的对象-持续经营假设-会计分期假设均按公历年起讫日期确定-货币计量假设人民币第三部分《制度》会计基本概念会计核算基本原则（12个原则）-可观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出原则、和资本性支出原则、重要性原则第三部分《制度》会计基本概念《制度》会计要素企业民非资产资产（23个）负责负债（12个）所有者权益净资产（2个）收入收入（7个）费用费用（4个）利润第三部分《制度》会计基本概念民非会计等式=资产负债净资产净资产收入费用+=-=资产负债=资产+负债=资产净资产+负债=资产净资产=收入净资产=-收入净资产=费用-收入净资产=净资产+负债=资产净资产+负债=资产净资产+负债=资产净资产+负债=资产费用-收入净资产=费用-收入净资产=费用-收入净资产=费用-收入净资产变动额=收入+净资产+负债=费用资产+=资产负债=资产+负债=资产第三部分《制度》会计基本概念费用-收入+净资产-负债-资产民非会计总等式资产负责表业务活动成本第三部分《制度》会计基本概念《制度》特点-以权责发生制作为会计核算基础-在历史成本计量的基础上引入公允价值-设置了资产、负债、净资产、收入、费用五个会计要素-严格区分业务活动成本和期间费用第三部分《制度》会计基本概念《制度》局限1、发生以前年度收入或费用调整时无调整科目案例：2012年3月发现2011年误将一笔非限定性捐助款65000元错记为56000元，同时发现2011年漏计提固定资产折旧1000元。借：银行存款9000贷：非限定性净资产9000借：非限定性净资产1000贷：累计折旧1000借：非限定性净资产1000贷：累计折旧1000借：非限定性净资产1000贷：累计折旧1000净资产科目调整第三部分《制度》会计基本概念《制度》局限2、劳务捐赠的计量和披露案例：2010年金龙社区居家养老服务中心邀请专业医务人员为中心老人提供无偿义诊服务，出诊专家10人，劳务价值10万。非营利组织接受劳务捐赠，会计上不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露第四部分会计基础账务处理程序外部取得原始凭证审核原始凭证编制记账凭证编制会计报表登记账簿财产清查单位自制原始凭证第四部分会计基础会计工作流程编制记账凭证登记明细分类账编制记账凭证及汇总表编制会计报表和出具项目报告结账、对账登记总账装订账册审核原始凭证第四部分会计基础会计工作内容2、编制记账凭证3、各项账册登记与核对6、与出纳核对现金、银行账5、编制、落实财务制度4、预算审核（编制）与监控7、应收应付管理8、各种财务报表的编制1、审核原始凭证12、机构财务能力提升11、内外审计的配合10、各项税务事项办理9、会计档案装订与保管第四部分会计基础出纳工作流程报销登记日记账与会计核对现金和银行帐收付款第四部分会计基础办理备用金借款审核原始票据，方能进行报销开具发票登记日记账保管印章办理现金支付办理银行结算每月编制银行余额表保管库存现金每天现金盘点保管空白收据、支票掌握银行存款，不签空头支票出纳工作内容收付款业务报销其他业务第五部分会计实务资产1、资产预期能够给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力2、资产是民间非营利组织所拥有的，或者即使不为民间非营利组织所拥有，也是民间非营利组织所控制3、资产是由过去的交易或事项形成的第五部分会计实务资产确认民间非营利组织在确认资产时，原则上应该按照取得资产时所发生的实际成本予以计量。资产分类按流动性分为：流动资产、非流动资产第五部分会计实务资产科目设置会计科目二级科目明细客户辅助核算项目辅助核算现金币种银行存款基本户其他应收款往来机构/个人名称固定资产资产类别存货物资名称/相关成本资助方名称项目名称。。。。。第五部分会计实务现金账务处理-收到现金借：现金贷：相关科目-支付现金借：相关科目贷：现金-现金溢余借：现金贷：其他应付款/其他收入-现金短缺，赔偿或无名原因借：其他应收款/管理费用贷：现金第五部分会计实务例题2005年2月5日，**基金会收到一笔无条件的现金捐款20000元借：现金20000贷：捐赠收入－非限定性收入/**基金会200002012年3月5日**基金会行政人员报销电话费200元借：管理费用－电话费200贷：现金200第五部分会计实务银行存款账务处理-银行存款收到款项借：银行存款贷：相关科目-用银行存款支付费用借：相关科目贷：银行存款-银行利息收入借：银行存款贷：其他收入-银行取现金借：现金贷：银行存款第五部分会计实务例题2005年2月5日，**基金会收到一笔无条件的现金捐款20000元，当日存入银行。借：现金20000贷：捐赠收入－非限定性收入/**基金会200002005年3月8日某民间组织银行存款支付当月的办公楼的物业管理费2500元借：管理费用－物管费2500贷：银行存款－**账户2500借：银行存款－**账户20000贷：现金20000第五部分会计实务存货-存货的采购成本包含采购价格、税金、运费、装卸费、保险费等属于存货采购的费用-1、如果捐赠方提供有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，应该按照凭据上标明的金额作为接受捐赠的资产的入账价值。如果凭据上标明的金额与受赠资产的公允价值相差较大，受赠资产应该其公允价值作为入账价值。接受捐赠取得存货的成本确认-2、如果捐赠方没有提供相关的凭据，受赠资产应该以其公允价值作为入账价值-3、如有确凿证据表明受赠资产的公允价值确实无法可靠计量则应当设置辅助账，单独登记资产的名称、数量、来源、用途等情况并在会计报表中做相关披露第五部分会计实务存货接受捐赠的账务处理借：存货贷：捐赠收入－限定性/非限定性收入采购存货的账务处理借：存货贷：捐赠收入－限定性/非限定性收入发出存货的账务处理借：相关科目贷：存货发出存货如果是本机构使用，计入管理费用；如果存货用于项目活动，则计入相关项目的业务活动成本第五部分会计实务例题2012年7月5日，某民间组织购入办公用品、纸张共计1000元，办公用品收到，发票已收到款项用现金支付，2012年8月2日，项目工作人员为志愿者能力培训领用纸笔等办公用品200元。7月5日借：存货－办公用品1000贷：现金1000发出存货的账务处理8月2日借：业务活动成本－培训材料费/志愿者培训项目200贷：存货－办公用品200第五部分会计实务例题2012年12月30日，为筹集资金开办空巢老人慈善晚宴，晚宴设门票每张500元，以鼓励更多的人参加晚宴活动，该组织筹集到一批红酒1万元，并办理了入库，其中5千元红酒作为活动现场饮用，5千元作为活动抽奖奖品，现场销售门票300张，取得现金收入15万。借：存货－红酒/**红酒公司10000贷：捐赠收入－实物红酒/**红酒公司10000发出存货的账务处理借：筹资费用－慈善晚宴项目10000贷：存货－捐赠项目成本－红酒10000借：现金－慈善晚宴项目150000贷：捐赠收入－限定性收入150000第五部分会计实务固定资产固定资产应当按照实际取得时的实际成本入账，实际成本应该包括买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用第五部分会计实务固定资产账务处理外购固定资产一、购入不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款二、购入需要安装的固定资产1、购入：借：在建工程贷：银行存款2、安装：借：在建工程贷：现金/银行存款3、验收：借：固定资产贷：在建工程第五部分会计实务固定资产账务处理二、项目附有固定资产处置条款的1、项目结束资助方收回借：业务活动成本－设备采购/**项目贷：银行存款收到固定资产：借：固定资产贷：捐赠收入－资产名称一、直接捐赠的固定资产２、项目结束捐给其他机构，固定资产实物在项目中核销，不作账务处理，进行实物登记管理三、项目没有约定固定资产处置条款，或已明确资助给机构的，视同捐赠条件实现，解除限定条件。从下月计提折旧1、购买固定资产：借：固定资产贷：银行存款**账户2、增加机构净资产权益：借：限定性净资产贷：非限定性净资产第五部分会计实务固定资产折旧账务处理选定一种折旧方法：一般采用平均年限折旧法借：管理费用贷：累计折旧固定资产盘盈账务处理固定资产盘亏账务处理借：固定资产贷：其他收入借：管理费用/现金/银行存款累计折旧贷：固定资产月折旧率=（1-预计净残值率）/时预计使用年限/12月折旧额=固定资产原价*月折旧率第五部分会计实务固定资产清理账务处理选定一种折旧方法：一般是平均年限折旧法借：管理费用贷：累计折旧固定资产盘盈账务处理固定资产盘亏账务处理借：固定资产贷：其他收入借：管理费用/现金/银行存款累计折旧贷：固定资产第五部分会计实务例题“农民工职业病项目”中特别约定，可购置一台电脑，该项目结束后，资助方将收回该固定资产，已银行存款支付购买电脑款5000元。借：业务活动成本－办公设备/**项目5000贷：银行存款－**账户5000“农民工职业病项目”中有明确支付组织办公运作的设备款5000元，项目中协议约定项目结束后资助方不予收回，该设备归机构所有。下月开始计提固定资产折旧，采用平均年限法，设备使用年限5年。忽略净残值率。借：固定资产－办公设备－设备名称5000贷：银行存款－**账户5000借：限定性净资产5000贷：非限定性净资产5000借：管理费用83.33贷：累计折旧83.33第五部分会计实务负债1、负债是民间非营利组织承担的现时义务2、负债是清偿预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织3、负债是由过去的交易或事项形成的第五部分会计实务负债类科目设置会计科目二级科目明细客户辅助核算项目辅助核算应付工资应交税金税金类别其他应付款费用类别往来机构（受托/受资）受委托代理负债债务类别往来单位（受托/受资）。。。。。第五部分会计实务应付工资的账务处理1、进行工作人员工资分配，分