02会计核算基本理论与方法

2019/9/241第二章会计核算基本理论和方法本章系统介绍会计核算的基本理论和方法。主要内容包括：会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计计量属性以及会计核算方法。2019/9/242【学习要求】●会计基本假设（熟悉）●会计基础（熟悉）●会计信息质量要求（理解）●会计计量属性（掌握）●会计核算方法（掌握）2019/9/243【重难点】●会计基本假设（难点）●会计基础●会计信息质量要求（难点）●会计计量属性●会计核算方法2019/9/244第一节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）概念是指对会计核算的范围、手段等所作的限定。（二）内容会计主体持续经营会计分期货币计量2019/9/2451、会计主体（1）（1）概念会计主体，又称会计实体，是指会计工作所服务的特定单位。•企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。•“空间范围”是一个会计概念，是指特定产权范围内的空间。2019/9/246（2）意义明确了会计工作的空间范围，将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体所有者会计主体投资确认资产投出确认收到投资分红确认利润分配确认实现投资收益2019/9/247例如，甲企业集团有A、B、C三个子公司。甲企业集团财务部应该核算整个集团（包括各个子公司）所发生的一切经济业务，其会计主体是整个企业集团；A公司财务部核算A公司所发生的一切经济业务，其会计主体是A公司。2019/9/248（3）与法律主体的关系一般法律主体都是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。例如，独资企业、合伙企业不是法人，但是都是经济实体、会计主体。2019/9/249思考：下列属于会计主体但不属于法律主体的有（）。A.个人独资企业B.合伙企业C.企业的分支机构D.企业集团2019/9/24102、持续经营（1）概念持续经营是指企业在可预见的将来，不会倒闭及进行清算，生产经营活动将无限期地继续下去。会计主体持续经营2019/9/2411（2）意义为正确地进行资产的计价、损益的确定等提供核算基础。只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。2019/9/24123、会计分期（1）会计分期的概念是从持续经营基本前提引申出来的是指将会计主体持续不断的经营活动人为划分为若干个相等的时期，以便分期考核其经营活动的成果。2019/9/2413•（2）会计期间的划分：年度、半年度、季度和月度。•（3）会计分期的意义界定了会计信息的时间段落，产生了本期与非本期的区别，为权责发生制、收入与费用配比、可比性原则等奠定了理论与实务的基础。2019/9/2414（1）货币计量的概念货币计量是指在会计核算中以货币作为基本计量单位。4、货币计量2019/9/2415（2）记账本位币的选择一般为人民币，业务收支以外币为主的企业也可选择某外币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。（3）货币计量的意义为会计核算提供了必要的手段。2019/9/2416会计核算四项基本假设2019/9/2417A.权责发生制由于会计分期的存在，必然会涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题。会计的记账基础分为权责发生制和收付实现制。二、会计基础2019/9/24181）权责发生制*又称为应计制或应收应付制，以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种计算基础。凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用。2019/9/24191月2月3月4月分摊费用300元分摊费用300元分摊费用300元费用收入用银行存款支付2、3、4月的财产保险费900元。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由2、3、4月份分摊。销售产品50000元，货款尚未收到虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为1月份的收入。2019/9/2420课堂练习权责发生制原则的应用：某企业2010年5月发生下列收支业务，要求按权责发生制计算该企业5月份的收入和费用。（1）本月销售产品100000元，货款存入银行；（2）支付本月的水电费1500元；（3）销售产品50000元，货款尚未收到；（4）预付下半年的房屋租金12000元；（5）收到上月份应收的销货款30000元。2019/9/2421解析：本月收入=100000+50000=150000（元）本月费用=1500（元）2019/9/2422企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。较为可靠的反映企业管理当局对经营营运的受托责任；因为有权责发生制，才有各种应收款项、应付款项、递延款项等项目的产生。2019/9/24232）收付实现制又称为现金制或实收实付制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。2019/9/2424采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。因此，凡属本期收到现金的收入，都作为本期收入；凡属本期支付现金的支出，都作为本期费用，不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题。行政单位、事业单位除经营业务以外的其他业务，采用收付实现制。2019/9/2425两种记账基础举例2010年12月20日销售的商品符合收入确认的条件，但是这笔款项实际于下年的1月11日收回。由于跨年度，就涉及该项收入是作为本年收入确认，还是作为下年收入确认的问题。2019/9/2426权责发生制作为本年的收入确认，其依据是该项经营活动是本年完成的；收付实现制作为下年的收入确认，其依据是虽然经营活动虽然在本年完成，但是款项在下年收回。2019/9/2427B.收入与费用配比收入与其相关的成本费用应当相互配比。同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（包括因果配比和期间配比）2019/9/2428第二节会计信息质量要求1.可靠性*要求会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，进行确认、计量和报告，如实反映财务状况和经营成果。2019/9/24291）以实际发生的交易或事项依据；2）在符合重要性和成本效益原则下，保证会计信息的完整性；3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。2019/9/2430例A公司于2010年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到2011年春节前后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，公司为此提前预计库存商品销售，在2010年末制作了若干存货出库凭证，并确认销售收入的实现。A公司的做法是否正确？如果不正确，违背了会计信息质量要求的什么原则？2019/9/24312.相关性要求会计所提供的信息能够与各方面的使用者进行的决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或预测。反馈价值预测价值2019/9/2432企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。相关性以可靠性为基础，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。2019/9/24333.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或会计处理较为复杂，但其对使用者的经济决策相关，企业就应当在财务报告中予以充分披露。2019/9/24344.可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。1）同一企业不同期间可比——纵向同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。2）不同企业相同期间可比——横向不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。2019/9/2435补充下列情况下企业可以变更会计政策：（1）有关法规发生变化，要求企业变更会计政策；（2）改变会计政策后能更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。2019/9/24365.实质重于形式*企业应按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应仅仅按其法律形式作为会计核算的依据。2019/9/2437应用：融资租入固定资产售后回购在实际工作中，运用此原则，要求会计人员需具有较高的业务水平和职业判断等能力。2019/9/24386.重要性*要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。对重要的经济业务应分别核算，分项反映；对次要的经济业务，在遵循真实性原则的前提下，可采用简化的会计处理程序和方法，在财务会计报告中合并反映。2019/9/2439重要性的应用需要依赖职业判断。企业应当根据具体环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。2019/9/24407.谨慎性*要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。此原则的运用贯穿于会计核算的整个过程。2019/9/2441资产减值损失加速折旧法计提折旧预计负债注意：谨慎性原则并不意味着企业可设置秘密准备。实务中，对谨慎性原则要应用适当。2019/9/24428.及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告。及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息2019/9/2443第三节会计计量属性1.会计计量根据计量对象的属性，选择一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。2019/9/24442.计量属性所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、楼房的高度等从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。2019/9/24451）历史成本又称实际成本，是取得或制造某项资产物资时所实际支付的现金或等价物。2019/9/2446在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2019/9/2447历史成本计量的优缺点优点：具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性；缺点：在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。2019/9/24482）重置成本（又称现行成本）以现在的流入价格计量在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2019/9/2449现行成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。2019/9/2450以未来流出价格计量出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。3）可变现净值2019/9/2451在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实反映资产的价值。2019/9/24524）现值以未来预计收益计量在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。2019/9/2453现值可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。2019/9/24545）公允价值*在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2019/9/2455公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。2019/9/2456各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映