财务会计培训：无形资产(ppt)

财务会计第一节、无形资产概述第二节、无形资产的确认和计价第三节、无形资产的核算学习目标学习要点重点难点参考文献本章目录引导案例注册会计师吴生审计大华公司2001年度会计报表时，了解到本年度新增固定资产——办公楼是在建工程转来，其中包括了100万元的土地使用权，该土地的使用年限为50年。大华公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为35年，预计残值为零。根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。引导案例：无形资产摊销时间调整如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（100万元÷50）×15＝30万元。案例来源：中国财经教育网作者：吴得林中辰会计师事务所有限责任公司2003年4月-----------------------------------------------------------讨论题：1、上述大华公司的做法对利润及应交所得税将生产什么影响？通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的核算。学习目的及要求1、无形资产的概念及分类2、无形资产的确认和计价3、无形资产的核算学习要点第一节、无形资产一、无形资产的概念及分类（一）概念：企业拥有或控制的没有事物形态的可辨认非货币性资产（二）特点1、没有实物形态2、能在较长的时期内使企业获得经济效益3持有的主要目的是使用而不是出售。4能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。5通常企业有偿取得的。二、无形资产的分类一般可以做如下分类：1、专利权2、非专利技术3、商标权4、专营权5、著作权6、土地使用权第二节、无形资产的确认和计价一、无形资产的确认无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业2、该无形资产的成本能够可靠的计量二、无形资产的入账价值无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。4.企业自行开发无形资产的成本企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。（1）研究阶段（2）开发阶段5、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章说明。三无形资产的核算（一）、无形资产的取得1、购入的无形资产，按实际支付的价款借：无形资产贷：银行存款【例7-1】某企业购入一项专利权，发票价格为360000元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：借：无形资产360000贷：银行存款3600002、投资者投入的无形资产借：无形资产贷：股本资本公积【例7-3】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为600000元，确定的资本数额为480000元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：借：无形资产600000贷：股本480000资本公积1200003.接受捐赠的无形资产借：无形资产贷：递延所得税负债营业外收入【例7-4】某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为500000元（同按税法规定确定的价值），适用的所得税税率33%。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：借：无形资产500000贷：递延所得税负债165000营业外收入3350004、企业自行研发的无形资产（1）发生时借：研发支出---资本化支出---费用化支出贷：银行存款（2）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出---资本化支出（3）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用贷：研发支出---费用化支出【例7-5】某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支100000元，其中60000元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：借：研发支出---资本化支出60000---费用化支出40000贷：银行存款100000该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计分录如下：借：无形资产60000贷：研发支出---资本化支出60000期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：借：管理费用40000贷：研发支出---费用化支出40000（二）、无形资产的摊销无形资产摊销时，应按计算的摊销额借：管理费用——无形资产摊销贷：累计摊销【例7-6】根据【例7-1】资料，该项专利权法律规定有效年限30年，合同规定受益年限20年。根据上述资料作会计分录如下：专利权年摊销额=360000÷20=18000(元)专利权月摊销额=18000÷12=1500(元)借：管理费用1500贷：累计摊销1500（三）无形资产的出租（1）每年收取租金借：银行存款180000贷：其他业务收入180000（2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金借：其他业务支出119000贷：累计摊销110000应交税费——应交营业税9000【例7-7】甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费180000元，出租期限为5年。该项无形资产每年的摊销额为110000元。（1）每年收取租金借：银行存款180000贷：其他业务收入180000（2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金借：其他业务支出119000贷：累计摊销110000应交税费——应交营业税9000（四）、无形资产的减值借：资产减值损失--计提的无形资产减值准备44000贷：无形资产减值准备44000【例7-8】根据例7-1、例7-6资料，专利权使用第2年末，预计可收回金额为280000元。作会计分录如下：专利权账面价值=360000-18000×2=324000(元)专利权减值=280000-324000=44000(元)借：资产减值损失--计提的无形资产减值准备44000贷：无形资产减值准备44000（五）、无形资产的出售借：银行存款无形资产减值准备累计摊销贷：无形资产营业外收入——出售无形资产收益应交税费——应交营业税【例7-9】某企业拥有的一项专利权出售，取得收入160000元，应交的营业税为8000元。该专利权的账面余额为150000元，累计摊销30000元，已计提的减值准备为2000元。编制会计分录如下：借：银行存款160000无形资产减值准备2000累计摊销30000贷：无形资产150000营业外收入——出售无形资产收益34000应交税费——应交营业税8000（六）、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产一、投资性房地产的概念与确认（一）投资性房地产的概念投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；9已出租的建筑物。（二）投资性房地产的确认投资性房地产同时满足下列条件的，才予以确认：（1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。（2）投资性房地产的成本能够可靠地计量。第二节投资性房地产、投资性房地产的初始计量与核算投资性房地产的初始计量与核算因其计量模式的不同而有区别。采用成本模式计量方式的，投资性房地产的初始计量与核算与固定资产和无形资产相同。企业应设置“投资性房地产”、“累计折旧”、“累计摊销”、“投资性房地产减值准备”等账户，“投资性房地产”按其类别或项目进行明细核算。采用公允价值计量模式的企业应设置“投资性房地产”、“公允价值变动损益”等账户，“投资性房地产”按类别或项目并分别按]“成本”和“公允价值变动”进行明细合算。（一）外购的投资性房地产企业通过外购方式取得的投资性房地产，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其中，可直接归属于该投资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。外购的投资性房地产，应按确定的成本：借：投资性房地产贷：银行存款（二）自行建造的投资性房地产自行建造投资性房地产的成本，]由建造该项资产可使用状态前发生的必要支出构成。具体包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的间接费用等。按合同支付价款时：借：在建工程贷：银行存款（三）投资者投入的投资性房地产按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值借：投资性房地产贷：实收资本（股本）一、投资性房地产的后续计量（一）投资性房地产后续的计量模式投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。1．成本模式企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。按照投资性房地产的减值准备时：借：其他业务支出贷：累计摊销计提投资性房地产的减值准备时：借：资产减值损失——计提投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备2．公允价值模式采用公允价值计量的，应当同时满足：a投资性房地产所在地有活跃的房地产市场；b企业能够从房地产的交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。当资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面价值时，按其高出的差额：借：投资性房地产——公允价值变动贷：公允价值变动损益当资产负债表日投资性房地产的公允价值低于其账面价值时，按其低于的差额：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产——公允价值变动3．成本模式转换为公允价值模式当企业对投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式时，应按投资性房地产的价值。按原成本模式计量计提的折旧额、价值摊消极减值准备：借：投资性房地产——某项目（成本）累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产——某项目按投资性房地产公允价值与其原账面之间的差额：借：投资性房地产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（一）投资性房地产后续支出1、资本化的后续支出按照后续发生的后续支出金额借：投资性房地产贷：银行存款工程物资原材料应付职工薪酬2、费用化的后续支出按照发生额的后续支出金额借：其他业务支出贷：银行存款工程物资原材料应付职工薪酬一、投资性房地产的处置（一）投资性房地产的出售1、成本模式计量投资性房地产的出售按照实际收到的款项借：银行存款贷：投资性房地产按照以计提的折旧、摊销、减值准备借:累计折旧累计摊销贷：投资性房地产减值准备按照投资性房地产的账面原价，贷记“投资性房地产”按照出售过程发生的相关税费贷记“应交税费”、“其他应付款”按借贷双方之间的差额，借或贷“投资