财务培训之一－会计基础

会计基础Enterprise1什么是企业？一个“经济”组织生产、经营实体股东的利益最大化Economic:measurethecostofinputtogiveacertainlevelqualityservicesEfficiency:gettingbestuseoutofthemoneyisspentonthatis:maximuminput/outputEffectiveness:theextenttowhichtheservicesmeettheorganization’sstatedobjectives3EEnterprise2销售循环原则1：生产价值＝生产一件产品的成本当我们将产品交付顾客时，生产价值就离开了公司。……做为交换，我们收到了顾客的付款。原则2：如果顾客愿意多付款，你就有生意做了。422资产股东权益销售215采购为进行生产，必须采购原料生产/服务过程会计什么是会计？企业组织经济资源信息会计：确认、计量和报告有关企业经济活动情况的信息系统会计系统基础财务会计工作确认计量报告实质重于形式会计系统会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理，加工编制成有用的财务信息系统。核算：凭证－记帐－报表监督确保资产的安全，提高资产使用效率。会计概念框架会计报告的目标会计报告的要素会计信息的质量特征确认和计量假设原则约束条件第一层次：为什么报告第二层次：报告什么第三层次：怎么报告会计确认和计量标准基本假设原则约束条件1，会计主体2，持续经营3，货币计量4，会计分期1，历史成本计价2，收入确认3，配比原则4，充分披露原则1，成本效益2，重要性SubstanceOverForm3，企业经营的特点4，谨慎5，及时6，不同质量特征的权衡会计系统目标1.财务会计目标制定经济决策股东债权人政府机构社会公众内部员工盈利能力受托责任相关性和可靠性资产负债表利润表现金流量表现时盈利能力+受托责任+预测股东债权人政府机构社会公众内部员工盈利能力受托责任资产负债表利润表现金流量表财务预测表利益相关者会计假设－一览会计假设会计主体假设分析谁？会计分期假设评价什么？货币计量假设怎么计（简单有效）？持续经营假设为什么可以这样做？划定会计所要处理的各项交易或事项的范围把握会计处理的立场将企业的经济活动与其所有者和其他企业的经济活动分开将企业连续的生产经营活动，人为地划分为若干个长度相等地期间阶段；目的：会计报告可能不十分精确，但更加及时；会计主体在会计核算过程中采用货币做为计量单位，计量、记录和报告会计主体的经济活动在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模销减业务预计企业有足够的时间实现其经营目标和承诺历史成本计价原则清算会计会计假设－主体假设会计主体会计核算和报告体系所处理的特定对象。法权结构与管理结构的不一致；（管理强调效率，法权强调责任）无限责任，合伙，有限责任；集团，分支机构，事业部；投资项目；财务会计主体是特定企业的经营活动，反映其财务状况和经营成果。会计假设－分期假设会计分期信息的目的和作用：完成受托责任和提供预测数据。产生权责发生制原则，收入确认原则和配比原则。会计假设－计量假设货币计量会计能做什么？能承担多大的责任（可靠性）？信息使用者又关心什么？会计信息的可比性。会计信息的成本。会计反映可以用货币来计量的经济业务。会计信息是货币性和定量性的。会计假设－持续经营持续经营财务会计存在的基础，日常经营决策的基础。相关：资本保全思想，历史成本原则和折旧摊销的受益期原则，预测逻辑。会计原则－会计原则建立于目标、假设及要素之上。职业人员所共同得出的对（应遵守的）工作基本规则的一致性意见。历史成本原则，收入确认原则，配比原则；权责发生制原则，划分收益性与资本性支出原则；相关性原则（预测、反馈、及时性），可靠性原则（真实、可验证、客观），重要性原则（实质重于形式）；可比性原则，一致性原则，稳健性原则，充分披露原则。会计准则－GAAP会计准则（GAAP）包括会计目标、假设、要素、原则、程序、方法。会计理论界、实务界、政府监管人士、公众利益代表等共同认可的会计职业的基本规范。美国财务会计准则委员会FASB国际会计准则委员会IASCSEC证券交易委员会国际组织IOSCO历史成本计价原则资产和负债应该以取得时地实际成本计价和报告；可靠稳定一致公允价值允许企业按照公允价值调整存货、固定资产的价值；评估；收入确认原则收入实现的时间实现或可实现取得生产期间生产介绍销售收到现金客观；可验证；当产品的所有权从卖方转移到买方，或与交易有关的服务履行后，才能确认收入。关键在于法定所有权的转移。配比原则某一会计期间的收入必须与取得这些收入的费用或成本相配合，来计算本会计期间的利润；成本类别生产成本原材料人工管理期间成本财务费用销售费用管理费用关系直接成本间接成本确认方法收入实现时确认（配比）发生时确认充分披露原则提供足以影响信息使用者判断和决策的信息需权衡：足够详细以影响使用者决策尽量简单以增加可理解性披露方式财务报表主体报表附注补充信息谨慎性原则在存在不确定情况时，选择最不可能高估资产和利润的会计处理方法；Eg:成本与市价孰低原则一致性原则对特定交易的会计记录不能随意从一种公认的会计方法转变为另一种公认的会计方法；除非企业在会计报表附注中详细披露发生的转变以及转变对财务报表的影响重要性原则指财务报表并不要求列示的数字的绝对准确性；因为财务报表中存在大量的估计但数字绝不能是错误的；会计记录会计信息的基本工具分录：DoubleEntry权责发生制：应计制概念指在销售时确认收入、并在费用发生当期确认成本，即使现金的收付在另一会计期间完成；企业中的两大类交易确认收入和费用收取和支付现金会计报告的基本要素资产负债所有者权益利润收入费用利得损失投资利润分配期初余额期末余额会计期间资产负债表BalanceSheet损益表IncomeStatement利润分配表StatementofchangesinEquity资产负债表反映企业资产和负债状况；资产有多少？流动资产多少？固定资产多少？在资产中，有多少是借来的，多少是股东投资的？时点报表，不同时期的报表不能加总；每一个数字都是某个时间的数字；代表企业现在拥有的、未来可以使用的资产和现在承担的，未来要偿还的负债。格式：按流动性排列资产的流动性指资产的变现能力；负债的流动性指偿还期限；期初数和期末数便于比较资产负债表－会计恒等式资产负债表的平衡：资产=负债+所有者权益资产负债及所有者权益现金1000应收账款800存货1200固定资产7000资产总额10000应付账款2000所有者权益8000负债及所有者权益总额10000编制单位：A公司2000年1月1日金额单位：元资产的占用资产的来源是一个在特定时点的信息,一个状态数；就是给企业的经济活动“拍快照”；净资产=资产-负债=所有者权益资产负债表－表的结构资产负债表2000年12月31日单位：万元流动资产流动负债货币资金短期借款短期投资应付帐款应收帐款其他应付款坏帐准备预提费用其他应收款长期负债存货长期借款待摊费用长期应付款长期投资应付债券固定资产所有者权益--累计折旧实收资本无形资产资本公积递延资产盈余公积未分配利润合计合计资产负债表－例子公司有股东投资500万元，又向银行借了500万元资产1000＝股本500＋负债500公司用200万元购入办公设备，现金减少200万元，固定资产增加200万元；资产＝现金800＋固定资产200＝股本500＋负债500公司销售产品200万元，其中50万元现金，150万元应收款资产＝现金850＋应收款150＋固资200＝股本500＋当年利润200＋负债500公司销售成本的成本为160万元，付款60万元，未付100万元资产＝现金790+应收150＋固资200＝股本500＋当年利润40＋负债（500＋100）所以，根据会计特定的方法，任何经济业务都不会打破经济平衡；而且，其中包括了资产负债表和损益表的关系：收入－费用＝净资产期末余额－净资产期初余额；200－160＝（1140－600）－（1000－500）资产负债表与利润表资产负债表和利润表的关系资产负债表利润表资产负债收入费用利润净资产资产负债表资产企业拥有和控制的，能够用货币计量，并能够在未来给企业带来经济利益的经济资源。简单的说，资产就是企业的资源。是过去的交易或事项形成的结果。会计上对资产做了适当的分类，通常是按流动性来分类，就是按资产“变现”速度的快慢来划分。流动资产：这个资产在1年内就能变成钱长期投资：回收期超过1年的投资固定资产：企业的机器设备、厂房无形资产：企业的专利权、商标权等资产这里的资产都是企业的；别人的资产肯定不在表里——Existence；企业的资产都在表里了——Completeness。资产怎样对资产计价？什么叫“计价”：资产在帐面上记录多少价值；资产计价的复杂性2个会计核算的基本前提：持续经营：除非存在“goingconcern”问题的证据，否则会计主体都被视为可以继续经营下去；币值稳定：不考虑通货膨胀；历史成本计价：考虑到以上两个基本前提，会计计价对非货币性资产基本采用“历史成本”法；对货币性资产一般以“现值”计价；资产－流动资产固定资产、长期投资是长期占用、不能用于日常流转；只有流动资产可以用于日常周转；没有流动资产，企业无法运转；Liquidity现金及银行存款还用解释吗？短期投资指随时能够变现并持有时间1年的投资，如股票、债券、基金等；一般以NRV来列示；应收票据反映企业收到的未到期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；也是企业采购时发生的欠款，与应收帐款类似；优：据法律效力，必须承兑，还可以“贴现”。应收帐款企业销售后在一年内向客户收取的销售款项；赊销可以促进销售，但可能会有款项收不回来；会计上两种处理：备抵法：坏帐准备：到期不能收回的应收款概率，一般为3‰~5‰；直接法：发生坏帐时直接冲销；预付款采购时预付的货款，由于商品还没有收到，因此是企业的一个权力；其他应收款除销售外的其他各种应收回的款项，包括员工借款、企业间拆借等；存货日常生产经营的物资；计价：取得存货的成本＋运输＋关税＋包装＋保险费等确认时间：只要存货的所有权发生转移，无论实物是否到企业。待摊费用发生的费用在多个期间受益，因此暂列此处多期摊销；资产－流动资产－存货存货计价对会计报表的影响资产负债表损益表存货销售成本期初存货+本期购货－期末存货期初存货高估期初存货低估期末存货高估期末存货低估销售成本高估，利润低估销售成本低估，利润高估销售成本低估，利润高估销售成本低估，利润高估资产－流动资产－存货存货成本记录方法先进先出FIFO后进先出LIFO加权平均：按照存货的加权平均数分别计算期末存货成本和销售成本个别认定：逐个认定所销售的存货的进价和成本存货成本的计价方法不同，资产负债表中的存货“余额”和利润表中的销售成本就会不同，利润也就不同；存货的成本价与市价不同？成本与市价孰低法存货跌价准备资产－流动资产－存货资产－流动资产－存货存货的盘存定期盘存法：也称实地盘存法，平时不记录存货的增减，通过对期末存货的盘点，得出期末存货的数量和金额；永续盘存法：也称帐册盘存制，是通过在帐簿上连续记录存货的增减，时刻在帐面上保持存货的结余数量和金额；永续盘存法下，为了确定期末存货的准确性，需要定期对存货进行实地盘点，核对帐面数与实际数是否一致；资产－长期投资指除短期投资以外的投资，持有时间超过1年；核算方法：成本法：历史成本记录，分红记录为投资收益；权益法：按投资比例将被投资企业的收益增加“投资收益”。成本与市价孰低？长期投资减值准备；资产－固定资产包括固定资产、在建工程、固定资产清理三个科目