财务培训课件(存货、固定资产、印花税、增值税、企业所

财务培训内容安排一、存货二、固定资产三、印花税四、增值税五、企业所得税Ⅰ.存货的确认Ⅱ.存货的初始计量Ⅲ.发出存货的计量Ⅰ.存货的确认一、存货的概念与确认条件概念：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货通常包括的内容：原材料在产品半成品产成品商品周转材料存货的确认条件：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业2.该存货的成本能够可靠地计量一、存货的概念与确认条件Ⅱ.存货的初始计量1.购入方式（1）非商业企业购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣进项税额）、装卸费、保险费注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。（2）商业企业企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。Ⅲ.发出存货的计量（1）实际成本计价的前提下存货的发出计价方法假设前提掌握具体计算过程先进先出法假设先购进的先发出按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存存货的计价个别计价法实物流转与价值流转一致逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货和期末存货成本加权平均法略存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成本）÷（月初存货数量＋本月进货数量）本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本移动平均法存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成本）÷（原有存货数量＋本次进货数量）本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单位成本月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本（2）存货发出的会计处理原材料用于生产经营借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）委托加工物资（发出加工材料）贷：原材料材料成本差异用于基建部门借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）出售原材料等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，应采用“其他业务收入”和“其他业务成本”（3）存货盘盈、盘亏的会计处理盘盈盘亏当时处理时当时处理时借：存货贷：待处理财产损益----待处理流动资产损益借：待处理财产损益贷：管理费用借：待处理财产损益贷：存货应交税费----应交增值税（进项税额转出）注：只有管理不善造成的存货盘亏才作进项税额转出。借：管理费用（正常损耗）其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出---非常损失贷：待处理财产损益Ⅰ.固定资产的初始计量Ⅱ.固定资产的后续计量Ⅲ.固定资产的处置Ⅰ.固定资产的初始计量1.外购方式（1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费。（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。2.自行建造方式（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）（2）出包方式下的会计核算入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率Ⅰ.固定资产的初始计量注意：1.试车净支出发生时应列入工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。2.单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。3.固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。Ⅰ.固定资产的初始计量Ⅱ.固定资产的后续计量1固定资产的折旧（一）固定资产的折旧计提范围1.不提折旧的固定资产：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按规定单独作价作为固定资产入账的土地；③改扩建期间的固定资产。④提前报废的固定资产。2.折旧计提范围的认定中易出错的项目①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”；②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”；③替换设备要提折旧。3.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。2固定资产的后续支出（一）后续支出的处理原则符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。（二）资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程’’科目核算。企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用,有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,可以计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当费用化,计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。Ⅱ.固定资产的后续计量资本化的后续支出一般会计处理如下：1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧贷：固定资产2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高计。借:营业外支出（净损失）银行存款或原材料（回收残值）贷:在建工程（被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程5.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。（三）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用等支出在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。Ⅱ.固定资产的后续计量Ⅲ.固定资产的处置2.固定资产出售、毁损和报废的会计处理1固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。4.固定资产的清查Ⅲ.固定资产的处置盘盈盘亏按前期差错处理，盘盈当时：当时处理时借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损益累计折旧贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损益Ⅰ.纳税义务人Ⅱ.税目与税率Ⅲ.税收优惠印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。Ⅰ.纳税义务人印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人。印花税的纳税人按征税对象又分为五类：1.立合同人：是指合同（包括具有合同性质的凭证）的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同能的税收法律义务和责任。2.立据人：是指书立产权转移书据的单位和个人。3.立账簿人：是指开立并使用营业账簿的单位和个人。4.领受人：是指领取并持有权利许可证照的单位和个人。5.使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。6.各类电子应税凭证的签订人。Ⅱ.税目与税率（一）税目：1.合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个。（1）购销合同（2）加工承揽合同：注意修理、修缮、印刷、广告、测试、测绘合同属于加工承揽合同。（3）建设工程勘察设计合同（4）建筑安装工程承包合同（5）财产租赁合同（包括企业个人出租门店柜台签订的合同）（6）货物运输合同（7）仓储保管合同（8）借款合同：融资租赁合同也属于借款合同。不包括银行同业拆借合同。（9）财产保险合同：包括财产、责任、保证、信用保险合同。（10）技术合同：包括技术咨询、转让、服务合同。2.产权转移书据：包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移数据和土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表。3.营业账簿：包括资金账簿（“实收资本”与“资本公积”）和其他营业账簿。4.权利、许可证照：包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。税目：（二）税率税目范围税率纳税人说明1.购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同按购销金额0.3‰贴花立合同人2.加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同按加工或承揽收入0.5‰贴花立合同人3.建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用0.5‰贴花立合同人4.建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额金额0.3‰贴花立合同人5.财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同按租赁金额1‰贴花。税额不足1元，按1元贴花。立合同人接下页印花税税目、税率表税目范围税率纳税人说明6.货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同按运输费用0.5‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花7.存储保管合同包括存储、保管合同按存储保管费用1‰贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花8.借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额0.05‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花9.财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按收取保险费1‰贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花10.技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所记载金额0.3‰贴花立合同人（接下页）印花税税目、税率表（接上页）财务决算培训税目范围税率纳税人