10本预算会计第7章支出

•财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。•包括：一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出和财政周转金支出。•其中，资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金等。第一节预算支出的分类和内容预算支出是国家为实现其职能，通过法定的预算程序对预算收入进行再分配的活动。一、预算支出的分类和内容是按照《政府收支分类科目》的规定，由财政部根据预算管理的要求统一制定。《2007年政府收支分类科目》以政府开支的具体用途，设置支出功能分类和支出经济分类科目。P84支出功能分类主要反映政府活动的不同功能和政策目标。即政府究竟做了什么。设类、款、项三级，共17大类。支出经济分类主要反映政府支出的经济性质和具体用途。即政府的钱究竟是怎么花出去的。设类、款两级，共12大类。见支出经济分类附件。支出经济分类科目表，将原来一个粗略反映政府部分支出性质的附属科目表，转变成一个可按支出具体用途独立反映全部政府支出活动的分类系统，并充分细化，以满足细化预算和强化经济分析的要求。支出经济分类与行政、事业单位会计相联系。二、预算支出与政府分类支出科目的关系见P88和支出功能分类附件。说明政府一般预算支出和基金预算支出科目与政府支出功能分类科目的内容是一致的。因此，总预算会计的一般预算支出和基金预算支出科目，应以政府支出功能分类科目作为明细科目核算。第二节预算支出的执行政府预算支出的执行就是按年初确定的预算支出任务分配和使用财政资金的过程。一、预算支出的执行机构：财政部门、银行及主管部门相关银行：1、建行和国开行2、农行和农发行3、央行二、预算拨款的原则1、按照预算拨款2、按照进度拨款3、按照核定的支出用途拨款4、按照预算级次拨款三、预算支出的核算基础1、银行支出数和财政拨款数银行支出数是用款单位在核定的预算范围内，从银行存款中支取的资金数。银行支出数的形成标志着预算资金分配的结束。财政拨款数是指各级财政根据核定的预算，分期拨给各单位的预算资金数。但在实际执行中，又有以下四种具体情况：1）实行限额管理的基本建设支出的单位，按用款单位的银行支出数列报支出；不实行限额管理的基本建设支出，按拨付用款单位的拨款数列报支出。2）对行政事业单位的非包干性支出和专项支出，平时按财政总会计的拨款数列报支出，清理结算收回拨款时再冲销已列支出。3）除以上两款以外的其他各项支出均以财政拨款数列支。特别是经费包干部分，实行以拨列支。4）凡是预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理。到期后再按上述列报口径转列支出。期末银行存款数单位本期的银行支出数=本期存入银行数+期初银行存款数—第三节预算支出的核算一、办理预算支出的核算要求P91二、预算支出核算的会计科目“一般预算支出”“一般预算支出”科目用来核算各级总预算会计办理的应由预算资金支付的各项支出。本科目应根据《政府收支分类科目》中的“一般预算支出”分“款”、“项”设置相应的明细账。（一）财政总预算办理预算直接支出业务的会计核算（二）国库集中支付的会计核算（三）政府采购资金转到支出的核算（四）预拨经费转列支出的核算（一）财政总预算办理预算直接支出业务的会计核算财政总预算办理预算直接支出的主要方式是预算拨款，即财政将预算资金划拨到预算单位在银行开设的账户。例1、财政总预算会计直接支付B单位职工工资，依据支出预算，工资表及“资金划拨通知单”等有关凭证划拨资金。工资支出共计65000元，代扣个人住房公积金2000元，代扣职工养老保险金3000元。借：一般预算支出65000贷：暂存款—代扣住房公积金2000—代扣养老保险金3000国库存款60000例2、将上例的代扣代缴资金划拨到有关机构。借：暂存款—代扣住房公积金2000—代扣养老保险金3000贷：国库存款5000（二）国库集中支付的会计核算在“一般预算支出”账户下设“财政直接支付”和“财政授权支付”两个二级明细科目。1、财政直接支付在直接支付下，总预算会计和国库支付执行机构的会计处理不同1）总预算会计的会计处理。根据国库报送的预算资金“财政支出日报表”，与国库报送的划款凭证和“库存日报表”核对无误后，列报预算支出。例3、某市财政总预算会计收到国库支付执行机构报送的预算资金“财政支出日报表”，显示当日拨付的人大事务支出15万元，发展与改革事务支出20万元，共计35万元。借：一般预算支出—一般公共服务—人大事务150000—发展与改革事务200000贷：国库存款3500002）国库支付执行机构的会计处理。实行国库集中支付制度后，国库支付执行机构会计是总预算会计延伸，其核算按《财政总预算会计制度》执行。同时，根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，增设部分会计科目。在现行《财政总预算会计制度》资产类增设“财政零余额账户存款”，负债类增设“已结报支出”，支出类增设“预算外资金支出”等三个总账科目。①国库支付执行机构办理财政直接支付时。例4、某县财政国库支付执行机构为县卫生局支付工程款项30万元。借：一般预算支出—财政直接支付—卫生局300000贷：财政零余额账户存款300000②国库支付机构每日将代理银行报送的“财政支出日报表”与国库报来和划款凭证和付款通知联核定无误后记账。例5、某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的当日“财政支出日报表”，共计312万元，核定无误后进行会计处理。借：财政零余额账户存款3120000贷：已结报支出—财政直接支付3120000③直接支付后，次日退回的，依据代理银行的通知做正常支付账务处理的相反方向会计分录，并按原渠道恢复预算单位的财政直接支付额度。例6、接例4，为县卫生局支付的工程款项30万元中有8万元的支出不符合“用款计划”，予以收回。借：财政零余额账户存款80000贷：一般预算支出—财政直接支付—卫生局800002、财政授权支付。适用于财政直接支付以外的零星支出。注意授权支付的方式。例7、某市财政收到代理银行报送的“财政支出日报表”，当日授权支付的教育管理事务费用3200元，文化活动费用6000元。总预算会计的账务处理：借：一般预算支出—教育—教育管理事务3200—文化体育与传媒—文化活动6000贷：国库存款9000国库支付执行机构的账务处理：借：一般预算支出—财政授权支付—教育3200—文化6000贷：已结报支出—财政授权支付—教育3200—文化60003、年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致进行转账。例8、年终，国库支付执行机构将本年经办的各项支出与有关方面核对无误后转账。一般预算支出总计8430万，其中，财政直接支付6216万元，财政授权支付2214万元。借：已结报支出—财政直接支付62160000—财政授权支付22140000贷：一般预算支出—财政直接支付62160000—财政授权支付221400004、在国库集中支付制度下，预算单位支用以前年度的预算结余，不在本年的“一般预算支出”科目中核算，而是通过“暂存款”核算。例9、市体育局支用上年度预算结余购买器材一批，价值36万元，市财政以直接支付方式支付。市财政总预算会计：借：暂存款—体育局360000贷：国库存款—一般预算存款360000对于划给预算单位留用的结余资金，财政国库执行管理机构比照预算单位日常资金支付的会计核算程序进行处理。5、对财政批准给各预算单位用款计划的财政直接支付和财政授权支付的用款额度，其下达、支用、结余情况相应登记备查账反映，不做正式会计分录。（三）政府采购资金转到支出的核算例10、行政单位A所需的行政活动用某材料采用政府采购方式购入，预计共需资金200万元。协议规定，A单位以自筹资金支付50万元，财政预算资金支付150万元。财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户，款项金额150万元；借：暂付款—政府采购款1500000贷：国库存款1500000同时记，借：其他财政存款1500000贷：暂存款—政府采购款1500000例11、采购机关将行政单位A的配套自筹资金划入采购专户，款项50万元借：其他财政存款500000贷：暂存款—政府采购配套资金—A单位500000（三）政府采购资金转到支出的核算例12、总预算会计根据采购合同和有关文件资料，向供应商付款180万元。借：暂存款—政府采购款1350000—政府采购配套资金A单位450000贷：其他财政存款1800000例13、财政总预算会计将财政安排的政府采购预算资金列报支出借：一般预算支出1350000贷：暂付款—政府采购款1350000例14、将节约的A单位自筹资金5万元划回采购机关。借：暂存款—政府采购配套资金A单位50000贷：其他财政存款50000（三）政府采购资金转到支出的核算例15、将节约的预算资金15万元划回国库，用于平衡预算。借：国库存款150000贷：暂付款—政府采购款150000例16、采购的上述材料，有部分不符合要求，经与有关方面协商，作退回处理，收到退还货款20万元。借：其他财政存款200000贷：暂存款—政府采购款150000—政府采购配套资金A单位150000差额支付方式下，在支付款环节要求遵循先预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序执行。（四）预拨经费转列支出的核算例17、市司法局急需用款，经研究决定，市财政向其预拨经费30万元。借：预拨经费300000贷：国库存款300000例18、将预拨给司法局的30万元经费到期转列支出。借：一般预算支出300000贷：预拨经费300000（五）办理基本建设支出的核算办理基本建设支出时：实行限额管理的，根据建行报来的银行支出数借记“一般预算支出”不实行限额管理的，根据拨付数，借记“一般预算支出”例19、财政总预算会计向基建财务管理部门拨付基建款项10亿元。借：基建拨款1000000000贷：国库存款1000000000例20、接上例，收到基本建设财务管理部门报来的支出报表，拨付建设单位数为8.5亿元借：一般预算支出850000000贷：基建拨款850000000例21、某市财政拨出对市检察院的专项支出100万元，用于办公大楼的改造工程。借：一般预算支出1000000贷：国库存款1000000例22、上例中的办公大楼改造工程完工，余款6万元退回。借：国库存款60000贷：一般预算支出60000（五）办理基本建设支出的核算年终，“一般预算支出”科目借方余额应全数转入“预算结余”科目。例23、年终，某市财政汇总全年预算支出18956000元，转入“预算结余”科目。借：预算结余18956000贷：一般预算支出18956000“基金预算支出”基金预算支出是财政依据专款专用原则集中的基金预算收入安排的预算支出。1、基金预算支出的管理要求先收后支，分项平衡。由于基金预算收支有较强的专用性，总会计在办理基金预算拨款时必须认真审查单位请拨的项目是否有足够的资金来源，另外，在时间上和数额上受制于基金预算收入的组织情况。由于大部分基金几乎都由对口主管部门管理，专款专用，不能相互调剂。从上面科目排序呈跳跃是的情况可以看出，“基金预算支出科目”与“一般预算支出科目”是交叉设置的，这种排列为以后取消基金预算并入一般预算奠定了基础。账务处理时，必须按基金的项目和财政部制定的《政府收支分类科目》中的“基金预算支出科目”记录明细账。2、基金预算支出的核算例24、某市政根据预算及基金使用情况，向交通部门拨付公路建设基金20万元。借：基金预算支出200000贷：国库存款200000例25、经核实上月向市水利部门拨付的灌溉水源工程补偿费支出比预算多了10万元，经研究决定，转作对该部门的预拨事业经费。借：预拨经费100000贷：基金预算支出100000同时调整国库存款明细账户，借：国库存款—基金预算存款100000贷：国库存款—一般预算存款100000例26、年终，某市政基金预算支出共计832万元，转入“基金预算结余”。借：基金预算结余83200