税收风险控制-6-支出

会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成支出项目的筹划六大原则收益性支出的筹划资本性支出的筹划会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成六大原则相关性原则税法第８条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。合理性原则条例第102条：企业同时从事适用不同所得税待遇的项目，优惠项目应单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。合法性原则罚款、税收滞纳金、政治捐款一般都不允许扣除；贿赂支出和秘密支付不允许扣除会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。确定性原则纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。区分收益性支出和资本性支出原则前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成可扣除项目的筹划
财产损失；
合理的工资、薪金；
按照规定标准缴纳的基本社会保险费（包括基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等）；
住房公积金；
按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费；
可以扣除的商业保险费；（国务院财政税务主管部门规定的，特殊工种）
不需资本化的借款费用（除购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用外）；会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成
非金融企业向金融企业借款的利息支出；
金融企业的各项存款利息支出；
同业拆借利息支出；
企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出（不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分）；关联企业间的借款利息支出（企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除）汇兑损失；符合标准的职工福利费支出（不超过工资薪金总额14％的部分）会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成
工会经费支出（不超过工资薪金总额2％的部分）
职工教育经费支出（不超过工资薪金总额2.5％的部分，无限期结转）
业务招待费（发生额的60％，最高不得超过当年销售收入的0.5%）
广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入15％的部分，无限期结转）
用于环境保护、生态恢复等专项资金（按照法律、行政法规有关规定提取的）
企业参加财产保险缴纳的保险费
以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成
以融资租赁方式租入固定资产提取的折旧费用；
企业发生的合理的劳动保护支出；
非居民企业在中国境内设立的机构场所，分摊的境外总机构的费用（与该机构场所生产经营有关的费用，并能够提供相关证明文件）
公益性捐赠支出（符合相关条件，不超过年度利润总额12％的部分）会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成财产损失的一些处理和筹划企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。要点一：损失发生的确认——附有关部门、的机构鉴定确认财产损失证明资料及税务机关需要的其他有关资料；要点二：必须当年申报扣除——均应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书面申请，注明财产损失的类型、程度、数量、金额、税前扣除的理由和扣除的期限等；要点三：必须经过审核批准——经税务机关审核批准后，方可按批准的数额在当期申报的应纳税所得额中扣除，未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。要点：在获得补偿并不确定的情况下，一定要申报扣除。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成企业会计核算制度健全，内部控制制度完善的，可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。要点：节省外聘鉴定机构成本，但是必须符合条件。企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。要点：这是不需要审批的唯一情况，为了节省审批申报成本，不妨直接对外销售。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成工资薪金扣除的注意事项工资薪金的确认：雇佣关系的确立——劳动合同简单判别：企业是否为员工支付社会保险工资薪金的扣除：合理和实际发生合理的标准：暂时没有实际发生：不可计提筹划要点：结合企业总体安排并考虑个人所得税会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成例子假设假设假设假设2007200720072007年企业发放年企业发放年企业发放年企业发放1000100010001000万工资万工资万工资万工资,,,,当年有当年有当年有当年有5000500050005000万收入万收入万收入万收入,,,,可扣除可扣除可扣除可扣除计税工资计税工资计税工资计税工资800800800800万万万万,,,,企业需纳税企业需纳税企业需纳税企业需纳税====（（（（5000500050005000----800800800800））））****33%=138633%=138633%=138633%=1386，，，，税后税后税后税后企业利润企业利润企业利润企业利润=5000=5000=5000=5000----1000100010001000----1386=26141386=26141386=26141386=2614万万万万。。。。2008200820082008年年年年，，，，企业发放的工企业发放的工企业发放的工企业发放的工资资资资，，，，收入均同收入均同收入均同收入均同2007200720072007年相同年相同年相同年相同，，，，那么企业需纳税那么企业需纳税那么企业需纳税那么企业需纳税====（（（（5000500050005000----1000100010001000））））****25%=100025%=100025%=100025%=1000，，，，税收企业利润税收企业利润税收企业利润税收企业利润=5000=5000=5000=5000----1000100010001000----1000=30001000=30001000=30001000=3000万万万万。。。。由于可扣除增加和税率的降低由于可扣除增加和税率的降低由于可扣除增加和税率的降低由于可扣除增加和税率的降低，，，，企业增加净利润企业增加净利润企业增加净利润企业增加净利润386386386386万万万万。。。。现现现现在在在在，，，，企业可以拿出一部分新增利润增加工资企业可以拿出一部分新增利润增加工资企业可以拿出一部分新增利润增加工资企业可以拿出一部分新增利润增加工资。。。。假设拿出假设拿出假设拿出假设拿出XXXX万万万万，，，，使得发工资后净利润同使得发工资后净利润同使得发工资后净利润同使得发工资后净利润同2007200720072007年相同年相同年相同年相同，，，，即即即即（（（（5000500050005000----1000100010001000----XXXX））））****0.75=26140.75=26140.75=26140.75=2614解得解得解得解得X=514X=514X=514X=514万万万万那么那么那么那么，，，，能否达到能否达到能否达到能否达到2008200820082008年工资和利润的同时增加呢年工资和利润的同时增加呢年工资和利润的同时增加呢年工资和利润的同时增加呢？？？？（（（（5000500050005000----1000100010001000----XXXX））））****0.750.750.750.75----2614386261438626143862614386解得解得解得解得Ｘ＜Ｘ＜Ｘ＜Ｘ＜514514514514万万万万会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成结论：１、企业要是想获得利润相对于上年度最大的上升，那么就不应该调增工资２、企业保持利润水平不变，则可以最大限度的增加工资３、工资的区间是0到514，利润的区间是0和386会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准关于企业关联方利息支出税前扣除标准财税[2008]121号根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（一）金融企业，为5：1；（二）其他企业，为2：1.会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成关联企业拆借资金的筹划A集团企业的基本情况集团企业的基本情况集团企业的基本情况集团企业的基本情况这是一家迅速扩张中的这是一家迅速扩张中的这是一家迅速扩张中的这是一家迅速扩张中的、、、、家族式管理的民营企业家族式管理的民营企业家族式管理的民营企业家族式管理的民营企业，，，，随着企随着企随着企随着企业的发展业的发展业的发展业的发展，，，，逐渐形成了集团化的管理模式逐渐形成了集团化的管理模式逐渐形成了集团化的管理模式逐渐形成了集团化的管理模式。。。。由于近年新公司由于近年新公司由于近年新公司由于近年新公司的成立和房地产项目的开发的成立和房地产项目的开发的成立和房地产项目的开发的成立和房地产项目的开发，，，，造成外部资金的筹集的增加造成外部资金的筹集的增加造成外部资金的筹集的增加造成外部资金的筹集的增加，，，，并带来巨大的利息费用并带来巨大的利息费用并带来巨大的利息费用并带来巨大的利息费用。。。。企业关注到了利息费用税前扣除对企业关注到了利息费用税前扣除对企业关注到了利息费用税前扣除对企业关注到了利息费用税前扣除对各公司纳税的影响各公司纳税的影响各公司纳税的影响各公司纳税的影响，，，，并委托事务所进行纳税筹划并很快的实并委托事务所进行纳税筹划并很快的实并委托事务所进行纳税筹划并很快的实并委托事务所进行纳税筹划并很快的实施施施施。。。。筹划方案分析筹划方案分析筹划方案分析筹划方案分析（（（（一一一一））））筹划目的筹划目的筹划目的筹划目的：：：：将由集团借款的利息费用转由集团内其他企将由集团借款的利息费用转由集团内其他企将由集团借款的利息费用转由集团内其他企将由集团借款的利息费用转由集团内其他企业负担业负担业负担业负担，，，，并进行税前扣除并进行税前扣除并进行税前扣除并进行税前扣除。。。。（（（（二二二二））））主要法规依据主要法规依据主要法规依据主要法规依据：：：：1111、、、、财税字财税字财税字财税字[2000]7[2000]7[2000]7[2000]7号号号号2222、、、、国税函国税函国税函国税函［［［［2002200220022002］］］］837837837837号文件规定号文件规定号文件规定号文件规定3333、、、、企业所得税