税收风险控制-6

会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成第四讲企业所得税会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成纳税人的相关筹划纳税人的范围-公司制vs合伙制纳税人的类型-居民纳税人vs非居民纳税人纳税人的形式-母子公司制vs总分公司制会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成名称企业所得税的名称是否“名副其实”日本——法人所得税英美——公司所得税香港——收益税“法人所得税”涵盖面过狭窄；“公司所得税”不能涵盖新所得税法规定的所有纳税义务人，且我国的公司法对“公司”有严格定义；“收益税”易和个人所得税混淆；“企业所得税”则对非企业的合伙人、中外合作项目等纳税义务人无法包容。保持税法连贯性，但是本质是“法人所得税”会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成具体范围企业所得税法，第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法”。（1）在中华人民共和国境内，我国的香港、澳门和台湾除外；（2）取得生产经营所得和其他所得（课税对象）的企业和其他组织。四种基本的商业组织形式：独资企业、合伙企业、股份有限公司和有限责任公司其他组织具体类型：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资企业、外国企业、中外合作企业、有限合伙企业和其他取得收入的组织合伙企业有哪些类型会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成对有限合伙的税务处理对有限合伙的税务处理对有限合伙的税务处理对有限合伙的税务处理中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法中华人民共和国合伙企业法(1997年2月23日第八届全国人民代表大会常务委员会第二十四次会议通过2006年8月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十三次会议修订)第二条本法所称合伙企业第二条本法所称合伙企业第二条本法所称合伙企业第二条本法所称合伙企业，，，，是指自然人是指自然人是指自然人是指自然人、、、、法人和其他组织依照法人和其他组织依照法人和其他组织依照法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。。。。第六十条有限合伙企业及其合伙人适用本章规定第六十条有限合伙企业及其合伙人适用本章规定第六十条有限合伙企业及其合伙人适用本章规定第六十条有限合伙企业及其合伙人适用本章规定；；；；本章未作规本章未作规本章未作规本章未作规定的定的定的定的，，，，适用本法第二章第一节至第五节关于普通合伙企业及适用本法第二章第一节至第五节关于普通合伙企业及适用本法第二章第一节至第五节关于普通合伙企业及适用本法第二章第一节至第五节关于普通合伙企业及其合伙人的规定其合伙人的规定其合伙人的规定其合伙人的规定。。。。第六十一条有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立第六十一条有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立第六十一条有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立第六十一条有限合伙企业由二个以上五十个以下合伙人设立；；；；但是但是但是但是，，，，法律另有规定的除外法律另有规定的除外法律另有规定的除外法律另有规定的除外。。。。有限合伙企业至少应当有一个有限合伙企业至少应当有一个有限合伙企业至少应当有一个有限合伙企业至少应当有一个普通合伙人普通合伙人普通合伙人普通合伙人。。。。第六十二条有限合伙企业名称中应当标明第六十二条有限合伙企业名称中应当标明第六十二条有限合伙企业名称中应当标明第六十二条有限合伙企业名称中应当标明“有限合伙有限合伙有限合伙有限合伙”字样字样字样字样。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成有限合伙有限合伙有限合伙有限合伙企业企业企业企业由普通合伙人和有限合伙人组由普通合伙人和有限合伙人组由普通合伙人和有限合伙人组由普通合伙人和有限合伙人组成成成成，，，，普通合伙人对合伙普通合伙人对合伙普通合伙人对合伙普通合伙人对合伙企业企业企业企业债务承担无限连带责债务承担无限连带责债务承担无限连带责债务承担无限连带责任任任任，，，，有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙有限合伙人以其认缴的出资额为限对合伙企企企企业业业业债务承担责任债务承担责任债务承担责任债务承担责任，，，，有限合伙人不得以劳务出资有限合伙人不得以劳务出资有限合伙人不得以劳务出资有限合伙人不得以劳务出资，，，，有限合伙人不执行合伙事务有限合伙人不执行合伙事务有限合伙人不执行合伙事务有限合伙人不执行合伙事务，，，，不得对外代表不得对外代表不得对外代表不得对外代表有限合伙有限合伙有限合伙有限合伙企业企业企业企业等等等等。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成例子例子例子例子享受免税地位的全国社保基金享受免税地位的全国社保基金享受免税地位的全国社保基金享受免税地位的全国社保基金，，，，若与其他应税主体如宝若与其他应税主体如宝若与其他应税主体如宝若与其他应税主体如宝钢集团钢集团钢集团钢集团共同投资一家投资有限公司共同投资一家投资有限公司共同投资一家投资有限公司共同投资一家投资有限公司，，，，该公司的投资收益将不该公司的投资收益将不该公司的投资收益将不该公司的投资收益将不可避免地缴纳法人所得税然后再分配给作为股东的社保基金可避免地缴纳法人所得税然后再分配给作为股东的社保基金可避免地缴纳法人所得税然后再分配给作为股东的社保基金可避免地缴纳法人所得税然后再分配给作为股东的社保基金和宝钢和宝钢和宝钢和宝钢。。。。对于宝钢而言对于宝钢而言对于宝钢而言对于宝钢而言，，，，因为投资有限公司已缴所得税因为投资有限公司已缴所得税因为投资有限公司已缴所得税因为投资有限公司已缴所得税，，，，此此此此部分投资收益将不再课税部分投资收益将不再课税部分投资收益将不再课税部分投资收益将不再课税，，，，所以它并不介意集合投资工具是所以它并不介意集合投资工具是所以它并不介意集合投资工具是所以它并不介意集合投资工具是有限公司有限公司有限公司有限公司。。。。社保基金则不同社保基金则不同社保基金则不同社保基金则不同，，，，投资有限公司所缴之税投资有限公司所缴之税投资有限公司所缴之税投资有限公司所缴之税，，，，它将它将它将它将无从要求退回无从要求退回无从要求退回无从要求退回。。。。而若二者的集合投资工具是而若二者的集合投资工具是而若二者的集合投资工具是而若二者的集合投资工具是合伙企业合伙企业合伙企业合伙企业，，，，则皆大欢喜则皆大欢喜则皆大欢喜则皆大欢喜：：：：社社社社保基金拿到了保基金拿到了保基金拿到了保基金拿到了未承担税负的收益未承担税负的收益未承担税负的收益未承担税负的收益，，，，而宝钢在分到了而宝钢在分到了而宝钢在分到了而宝钢在分到了未承担税未承担税未承担税未承担税负的收益之后负的收益之后负的收益之后负的收益之后，，，，自行就此部分收益申报纳税自行就此部分收益申报纳税自行就此部分收益申报纳税自行就此部分收益申报纳税，，，，对其总收益并对其总收益并对其总收益并对其总收益并不影响不影响不影响不影响；；；；而如果宝钢存在其他项目上的投资损失而如果宝钢存在其他项目上的投资损失而如果宝钢存在其他项目上的投资损失而如果宝钢存在其他项目上的投资损失，，，，则此部分则此部分则此部分则此部分投资收益尚可作相应扣除投资收益尚可作相应扣除投资收益尚可作相应扣除投资收益尚可作相应扣除，，，，达到另一种合理节税的效果达到另一种合理节税的效果达到另一种合理节税的效果达到另一种合理节税的效果。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成筹划的思路筹划切入点——个税和企业所得税的比较应用的背景——个人创业投资非税的分析——有限责任和无限责任企业的规模税负分析——税负的临界点微利企业的低税率核定征收会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税负临界点75000750007500075000----10000100001000010000----600006000060000600006000600060006000----100001000010000100002000200020002000----60006000600060001000100010001000----20002000200020001000100010001000企税企税企税企税税负税负税负税负25%25%25%25%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%20%企税企税企税企税税率税率税率税率98250982509825098250----675067506750675035%35%35%35%30000030000030000030000010750107501075010750----98250982509825098250675067506750675035%35%35%35%50000500005000050000----300000300000300000300000475004750047500475004750475047504750----10750107501075010750425042504250425030%30%30%30%30000300003000030000----50000500005000050000750750750750----4750475047504750125012501250125020%20%20%20%10000100001000010000----30000300003000030000250250250250----75075075075025025025025010%10%10%10%5000500050005000----100001000010000100000000----25025025025000005%5%5%5%5000500050005000临界点临界点临界点临界点个税个税个税个税税负税负税负税负扣除扣除扣除扣除数数数数个税个税个税个税税率税率税率税率层级层级层级层级会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成定义和标准本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业进行区分。当“登记注册地”和“实际管理机构所在地”不一致时，以“实际管理机构所在地”为标准判定居民企业和非居民企业。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成类型和纳税义务居民企业：依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。非居民企业：依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业：承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业：承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税负分析甲企业是一家海外公司，在中国内地设有办事机构2008年取得如下收入：1、从其投资的一家厦门外商投资企业取得股息收益70万元；2、其在厦门设立的办事处取得国内乙企业的投资分红收益30万元；3、其在厦门设立的办事处取得销售货物收入20万元，特许权使用费收入10万元；4、在境外取得与厦门办事处有实际联系的收入20万元；请问，如何申报纳税？会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成1、属于新法