税收风险控制-8

会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成第五讲个人所得税筹划会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成2007200720072007年年年年8888月月月月，，，，一名自称一名自称一名自称一名自称““““税务研究爱好者税务研究爱好者税务研究爱好者税务研究爱好者””””的的的的举报举报举报举报人人人人，，，，实名举报宗庆后隐瞒巨实名举报宗庆后隐瞒巨实名举报宗庆后隐瞒巨实名举报宗庆后隐瞒巨额境内外收入额境内外收入额境内外收入额境内外收入，，，，未如实申报未如实申报未如实申报未如实申报个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税。。。。国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局收到举报后收到举报后收到举报后收到举报后，，，，迅速督促杭州迅速督促杭州迅速督促杭州迅速督促杭州地税局查办地税局查办地税局查办地税局查办。。。。2007200720072007年年年年11111111月稽查局正式立月稽查局正式立月稽查局正式立月稽查局正式立案案案案。。。。已查实偷税部分的情况已查实偷税部分的情况已查实偷税部分的情况已查实偷税部分的情况如何定性如何定性如何定性如何定性，，，，国税总局与杭州国税总局与杭州国税总局与杭州国税总局与杭州地税局正反复磋商地税局正反复磋商地税局正反复磋商地税局正反复磋商。。。。其中其中其中其中，，，，宗庆后在税务部门宗庆后在税务部门宗庆后在税务部门宗庆后在税务部门启动调查后启动调查后启动调查后启动调查后，，，，于于于于2007200720072007年年年年10101010月补月补月补月补交了交了交了交了2222亿多元的税款亿多元的税款亿多元的税款亿多元的税款，，，，使应交使应交使应交使应交而未交的税款只余数百万元而未交的税款只余数百万元而未交的税款只余数百万元而未交的税款只余数百万元。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成据资料显示，宗庆后的收入主要分为三部分，一块是其工资收入，按照宗的说法，包括每个月3000欧元的薪水，外加每年10万欧元的补贴，还有分享每年利润1%的提成，这部分收入在7000万元人民币以上。第二是宗庆后的海外收益，主要为达能曾经给予宗庆后的奖励股等。按照达能与宗庆后于1996年和2003年两次签署的服务协议和奖励股协议，宗庆后收益4000万美元的回购费、800万美元的服务费、2300万美元的股权分红，总共7100万美元，折合成人民币约为5亿元。第三块则是来自于宗庆后在合资公司的股权分红收益。根据宗此前的公开信，达能历年从中分红30.77亿元，由于宗庆后也在合资公司持股，也可获得相应分红。照最初的架构，宗庆后持有14%左右的股份，从2002年年中开始，宗庆后利用娃哈哈广盛投资公司、萧山顺发食品公司、红安永盛投资有限公司、广元金信投资有限公司等四家公司替代了娃哈哈集团作为中方投资方。四家公司中有三家均由宗庆后作为自然人控股60%左右。因此，保守估算，宗庆后应该有至少10亿元的分红。因此，大致下来，近10年宗庆后在工资外的收入就在15亿元人民币以上，按照20%的个人所得税率计算，应交税款为3亿元。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成分析达能和宗庆后的亲密期背景：宗庆后MBO不成达能的利益：廉价获得合资公司51%股权，即达能出资4500万美元加5000万人民币商标转让款，占合资公司51%股份。这笔交易的实质是把原公司的重要资产“商标”低价出让。宗庆后的利益：在所有公开协议之外，宗庆后个人再与达能达成分肥协定。诸如一系列离岸公司的注册和家人的海外就学等事务的安排，也都委托达能全面关照。同时通过股改获得个人股权。坚持在达能占51%的合资公司中，董事长、总经理由他一个人挑，不设副总经理以防分权，达能不派人介入公司的运作管理，公司全由他一人说了算，达能坐等分利。达能和宗庆后的分手期宗庆后的手段：在合资公司之外成立一系列家人控制的离岸公司，同样使用已经过继给合资公司的娃哈哈商标。利润在不同壳子的划分完全按照他的个人意向裁定。当由此造成的“流失”以几十亿元计的时候，达能的坐不住了。达能的要求：既然签订了合约，就得按照合约写明的条款办事，不管这个合约是否平等。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成双方是否值得同情达能的嘴脸：达能跟宗庆后签订的阴阳合同以及不为人知的个人奖励条款，都严重违反了中国现行法规。达能公司为了维护一桩特殊环境下的“超划算买卖”，不惜牺牲国际通行的规则，不惜牺牲长期行之有效的治理结构，不惜专设公司为宗庆后实现逃税提供便利，甚至公然漠视中国法律。自以为铺设够多，当事人已经完全被掌控。于是公开叫板维系失控的利益。宗庆后的真面目：宗庆后依仗着他独特的话语方式，高层内参、民族情绪和群众运动一起联动，原不把达能放在眼里。可是一连串离岸公司违规运作、一家人国籍变换、一系列公司由国有股零代价转换成个人股的事实，一件件不断被曝光。一个胆略过人的企业家生生被自己涂黑了，那种恼羞成怒的怨气直冲九天。如今又被曝光偷税3亿元人民币，更是雪上加霜。税收的问题如果没有人举报：根本不能查出，因为我们不知道有这个额外的合同，根本不知道境外的帐户。宗庆后的本意：就是偷税，不存在不了解税法的借口。（回想刘晓庆的案子）会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税务处理——税额对于宗庆后所获“服务费”的定性和适用税率，目前仍有争议。国内个人工薪所得在每月10万元以上部分，税率达45%。由于宗庆后本人亦是合资企业股东，与合资方是否雇佣关系有待确定。而这一收入亦难以认定为《个税法》所列示的“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”，此类所得最高适用税率为35%。个税专家指出，由于外方股东将经营管理权全权委托给宗庆后，宗庆后付出了劳动，故此部分所得也可构成《个税法》所规定的“劳务报酬所得”，适用税率为20%，但一次收入畸高的，还可加成征收。此外，纳税人从中国境外取得的收入，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的部分。此外，按法律规定，纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关责令期限缴纳外，从滞纳税款之日起，要按日加收纳税款万分之五的滞纳金。由于欠税行为长达十年，以宗案税额粗略估算，这笔滞纳金也已在亿元以上。据了解，宗庆后目前还未缴纳相关滞纳金。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成税务处理-偷税不是“伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入”不是“经税务机关通知申报而拒不申报”是“进行虚假的纳税申报”结果“不缴或者少缴应纳税款”是偷税，不一定是偷税罪会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成第三十六条纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（一）年所得12万元以上的；（二）从中国境内二处或者二处以上取得工资、薪金所得的；（三）从中国境外取得所得的；（四）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；（五）国务院规定的其他情形。年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。这种情形，视同“税务机关已经通知申报”，如不自行申报，按“拒绝申报”处理。宗庆后显然不可能不就其国内收入申报，所以不适此类。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成根据刑法第23条的规定，犯罪未遂是指已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。根据刑法第24条的规定，犯罪中止是指在犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果发生的，是犯罪中止。对于中止犯，没有造成损害的，应当免除处罚；造成损害的，应当减轻处罚。因此，宗庆后在立案前补交税款的行为属于犯罪中止。但具体情况还要看最终的偷税总额，不论如何，只要他存在没有按期缴纳税款的行为，就负有缴纳滞纳金的义务和责任。即从滞纳税款之日起，要按日加收纳税款万分之五的滞纳金。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成引申国税总局就《个人所得税申报办法》答记者问几乎每个人都存在虚假申报行为，但没有造成不缴或少缴税款，不构成偷税但是如果少缴，则在立案之后构成偷税，不一定定罪，但是必须交纳滞纳金个税将成为我国知名人士的滑铁卢和斗争工具么？？会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成工资薪金的筹划—建立税后工资观其他收入来源的筹划—我到底能赚挣多少钱特殊阶层的筹划—我到底是哪类人会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成工资薪金的税收筹划会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成企业总体薪酬计划按照企业的年度人力资源计划按照企业的年度人力资源计划按照企业的年度人力资源计划按照企业的年度人力资源计划，，，，企业拟发放薪酬总额为企业拟发放薪酬总额为企业拟发放薪酬总额为企业拟发放薪酬总额为1000100010001000万元万元万元万元，，，，在不考虑其他人力资源计划的假设下在不考虑其他人力资源计划的假设下在不考虑其他人力资源计划的假设下在不考虑其他人力资源计划的假设下，，，，仅从税收仅从税收仅从税收仅从税收的角度来看的角度来看的角度来看的角度来看，，，，企业应该怎么做呢企业应该怎么做呢企业应该怎么做呢企业应该怎么做呢？？？？第一步第一步第一步第一步，，，，合理的分配工资合理的分配工资合理的分配工资合理的分配工资、、、、五险一金五险一金五险一金五险一金、、、、职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费、、、、职工职工职工职工教育费的比重教育费的比重教育费的比重教育费的比重。。。。按照企业所得税税前扣除办法按照企业所得税税前扣除办法按照企业所得税税前扣除办法按照企业所得税税前扣除办法，，，，假定假定假定假定““““五险一金和年金五险一金和年金五险一金和年金五险一金和年金””””占工资比重为占工资比重为占工资比重为占工资比重为20%20%20%20%，，，，职工福利费暂职工福利费暂职工福利费暂职工福利费暂14%14%14%14%，，，，职工教育经费暂职工教育经费暂职工教育经费暂职工教育经费暂2.5%2.5%2.5%2.5%，，，，那么有那么有那么有那么有W+20%W+14%W+2.5%W=1000W+20%W+14%W+2.5%W=1000W+20%W+14%W+2.5%W=1000W+20%W+14%W+2.5%W=1000万万万万可知可知可知可知，，，，工资薪金的实发数应该为工资薪金的实发数应该为工资薪金的实发数应该为工资薪金的实发数应该为732.6732.6732.6732.6万万万万，，，，五险一金和年五险一金和年五险一金和年五险一金和年金为金为金为金为146.5146.5146.5146.5万万万万，，，，职工福利费为职工福利费为职工福利费为职工福利费为102.56102.56102.56102.56万万万万，，，，职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费18.318.318.318.3万万万万。。。。这样这样这样这样，，，，企业就充分利用了企业所得税的各项扣除指标从企业就充分利用了企业所得税的各项扣除指标从企业就充分利用了企业所得税的各项扣除指标从企业就充分利用了企业所得税的各项扣除指标从而将预发放的人力资本支出在税前充分扣除了而将预发放的人力资本支出在税前充分扣除了而将预发放的人力资本支出在税前充分扣除了而将预发放的人力资本支出在税前充分扣除了。。。。会计系会计系会计系会计系李成李成李成李成第二步企业则要根据个人所得税的规定合理的第二步企业则要根据个人所得税的规定合理的第二步企业则要根据个人所得税的规定合理的第二步企业则要根据个人所得税的规定合理的进行工资的发放以及设定各项福利支出进行工资的发放以及设定各项福利支出进行工资的发放以及设定各项福利支出进行工资的发放以及设定各项福利支出，，，，尽量减少尽量减少尽量减少尽量减少员工的个人所得税负担员工的个人所得税负担员工的个人所得税负担员工的个人所得税负担。。。。最后最后最后最后，，，，如果上述税收计划同企业的人力资源管理如果上述税收计划同企业的人力资源管理如果上述税收计划同企业的人力资源管理如果上述税收计划同企业的人力资源管理方案并不一致