1会计学第5章

第五章负债教学目的：通过本章的学习掌握流动负债和长期负债的概念、特点、内容，以及帐务处理。教学基本要求：1、了解流动负债和长期负债的概念、特点、内容2、掌握流动负债的帐务处理3、掌握长期负债的帐务处理教学内容：本章主要讲述两节的内容：第一节流动负债流动负债主要讲述：短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、应付职工薪酬等。第二节长期负债长期负债主要讲述：长期借款、应付债券、长期应付款。第一节流动负债一、流动负债的性质（一）流动负债的划分标准满足下列条件之一的，应当归流动负债：1、预计在一个正常营业周期中清偿；2、主要为交易目的而持有；3、自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；4、企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（二）、流动负债的内容1、短期借款；2、应付及预收款项；3、应交税费4、应付职工薪酬5、其他应付款二、短期借款（一）、概念短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需的资金而借入，或者为抵偿某项债务而借入的。（二）、应设置的帐户“短期借款”“应付利息”（三）、短期借款利息的处理方式：在实务中一般采用以下两种方法核算：直接核算；按月预提。•（四）、帐务处理•1、按月预提，计入财务费用•（见教材148页例5——1）•（1）、借入款项时：•借：银行存款•贷：短期借款•（2）、预提利息时：•借：财务费用•贷：应付利息•（3）、归还本金和利息时：•借：短期借款•应付利息•贷：银行存款•2、采用直接方式核算•（1）.借入款项时：•借：银行存款•贷：短期借款•（2）.借款到期归还本金和利息：•借：短期借款•财务费用•贷：银行存款•三、应付票据（一）、概念应付票据是指企业购买商品、材料和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（二）、种类商业承兑汇票按承兑人不同银行承兑汇票带息票据是否带息不带息票据。应设置的帐户：“应付票据”（三）、帐务处理1、发生应付票据见教材149页例5——2、2、偿还应付票据见教材149页例5——43、转销应付票据见教材150页例5——54四、应付账款（一）、概念应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。（二）、入帐时间及购货折扣入帐时间：以所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。商业折扣与现金折扣：（三）、帐务处理应设置的帐户：“应付账款”，按债权人设置明细账。•1、发生应付账款•见教材150页例5——4；•2、偿还应付账款•见教材151页例5——5；•3、转销应付账款•无法偿还的应付账款转入营业外收入。••五、应付职工薪酬•（一）、职工薪酬的概念•职工薪酬：是制企业为了获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。•（二）、职工薪酬的内容（见157页）•1、构成工资总额组成的工资、奖金、津贴和补贴；•2、职工福利费；•3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住房公积金）；•4、工会经费和职工教育经费；•5、非货币性福利；•6、因解除与职工提供服务相关的支出•7、其他•其中：工资和福利费是职工薪酬中最基本的内容••（三）、职工薪酬的确认原则在职工提供服务期间确认为负债，按职工提供服务的受益对象予以计入相关资产成本或者确认为期间费用（辞退福利只计入当期费用）（四）、职工薪酬的帐务处理应设置“应付职工薪酬”一级科目，然后再在其下根据薪酬类别设置二级科目：应付职工薪酬——应付工资——应付福利费——应付社会保险费——应付住房公积金——辞退补偿——非货币性职工薪酬——其他职工薪酬1、确认应付职工薪酬（1）货币性职工薪酬处理原则：按职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或者确认为当期费用借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬——应付工资——应付福利费——应付住房公积金——应付社会保险费——工会经费——职工教育经费•见教材157页例5——17；注意：“应付职工薪酬——辞退补偿”的账务处理：企业可能出现提前终止劳务合同，辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一笔资金作为补偿，称为辞退福利。由于将被辞退的职工已不能再为企业带来任何经济利益，不存在成本摊销，所以辞退福利应全部计入当期费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退补偿（2）、非货币性职工薪酬借：相关成本费用贷：应付职工薪酬——非货币性职工薪酬见教材158页例5——18；5——192、发放职工薪酬（1）发放货币性职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款等（2）发放非货币性职工薪酬见教材158页例5——18；六、应交税费问题：1.你知道在日常生活中人们需要交纳那些税金吗？2.交纳税金有什么作用？有什么意义？应交税金是指企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各种税款。企业在生产经营过程中的不同环节应按税法规定向国家交纳税金。包括成本费用环节、流转环节、利润环节成本费用环节应交纳的税金：房产税、土地使用税、车船使用税等销售环节（流通环节）应交纳的税金：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税等利润环节应交纳的税金：所得税应设置的帐户：1、“应交税费”性质、用途、结构明细账：按税金种类设置2、“所得税”性质、用途、结构（一）、应交增值税•增值税的纳税对象：是对我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣的一种流转税。•增值税是就其货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照税法规定：•企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），•可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。（必须是增值税的一般纳税人）•增值税的纳税人分为：一般纳税人、小规模纳税人。一般纳税人企业特点：1、销售商品或提供劳务可开具增值税专用发票；2、购货取得增值税专用发票上注明的增值税进项税额可以抵扣销项税额；3、基本税率17%；4、实行价税分离（库存存货的成本不含增值税）小规模纳税人企业：1、不能使用增值税专用发票；2、不得实行税款抵扣；3、采用简易征税办法，商品流通企业实行4%的税率，工业企业实行6%的税率。（2009年1月1日起均按3%的税率征收）。4、购买货物价税不分离（库存存货的成本含增值税）•两种纳税人的征税办法不同，•会计核算方法也不同。•1、一般纳税企业的核算•科目设置：•在应交税费账户下设置“应交增值税”明细科目，并设置专栏进行核算。•即“应交税费——应交增值税”科目下分别设置：•进项税额•已交税金•销项税额•出口退税•进项税额转出（1）、销项税额的核算•即：销售物资或提供应税劳物见教材153页例5——8；•（2）、进项税额的核算•即：采购物资和接受应税劳物见教材154页例5——9；（3）、出口退税的核算：见教材154页例5——10（4）进项税额转出•见教材154页例5——11（5）交纳税金的核算见教材154页例5——12•2.小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的概念：小规模纳税企业的特点：（1）、小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；（2）、实行简易办法计算应纳税额（按4%或6％计算），不得抵扣进项税额；（3）小规模纳税企业的售价采用价税合并定价的方法，要把含税收入还原为不含税收入记入销售额；（4）小规模纳税企业帐户设置“应交税费——应交增值税”，不设专栏，应该采用三栏式帐户。•小规模纳税企业的核算举例：•见教材154——155页购进货物的核算：例5——13销售产品的核算：例5——14交纳税金的核算：•（二）、应交消费税•为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。•消费税是指从事生产和进口应税消费品的企业‚按应税消费品销售额或应税消费品的数量计算征收的一种税。•消费税的征收办法有两种：•（1）从价定率法：•应纳税额＝应税消费品的销售额ｘ消费税税率•（2）从量定额法：•应纳税额＝应税消费品的数量ｘ单位税额•应税消费品销售的帐务处理•见教材155页例5——15（三）、应交营业税营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的一种税。营业税的计税依据是营业额，即纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。应纳营业税额＝营业额ｘ税率见教材155页例5——15(四)、应交资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳资源税额＝课税数量ｘ单位税额见教材159页例5——16(五)、应交财产税见教材156页财产税是指企业拥有动产和不动产应向国家交纳的各种税金。主要包括：房产税、车船使用税、土地使用税等1、房产税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权所有人征收的一种税。房产税依照房产的余值计算交纳。房产出租的，以房产租金为房产税的计税依据。见教材156页2、车船使用税车船使用税是国家对拥有并使用车辆的单位和个人征收的一种税。（1）车辆税：应纳税额＝企业拥有的车辆数ｘ单位税额（2）船舶税：应纳税额＝船舶吨位ｘ单位税额3、土地使用税土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效率，加强土地管理而对使用土地的单位和个人所征收的一种税。应纳税额＝土地使用面积ｘ每平方米税额计算交纳房产税、车船税、土地使用税时：借：管理费用——房产税ｘｘｘ——车船税ｘｘｘ——土地使用税ｘｘｘ贷：应交税费——应交房产税ｘｘｘ——应交车船税ｘｘｘ——应交土地使用税ｘｘ见教材161页（六）、应交所得税、城建税、耕地占用税1、所得税企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税法的规定需要交纳所得税。（1）.计算应交时：借：所得税贷：应交税金——应交所得税（2）.实际交纳时：借：应交税金——应交所得税贷：银行存款（3）.期末转入“本年利润”时：借：本年利润贷：所得税2、城建税为了加强城市的维护和建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。为了增加基础教育的资金，国家还向企业收取教育费用附加。城市维护建设税和教育费附加按流通环节税金的合计数计算和交纳。（增值税+营业税+消费税）×7%=应交的城市维护建设税；（增值税+营业税+消费税）×3%=应交的教育费附加。•（1）.城市维护建设税、教育费附加计提时：•借：主营业务税金及附加贷：应交税费——应交城市维护建设税•——应交教育费附加•（2）.实际交纳时：•借：应交税费——应交城市维护建设税•——应交教育费附加•贷：银行存款•不同环节的税金核算归纳如下：1.成本费用环节（1）计算（计提）应交税金时：借：管理费用——房产税——车船使用税——土地使用税贷：应交税费——应交房产税——应交车船税——应交土地使用税（2）实际交纳时：借：应交税费——应交房产税——应交车船税——应交土地使用税贷：银行存款•2.利润环节•（1）计提应交税金时：•借：所得税•贷：应交税费——应该交所得税•（2）实际交纳时：•借：应交税费——应交所得税•贷：银行存款•（3）期末转入“本年利润”账户时：•借：本年利润•贷：所得税•3.销售环节（流通环节）•（1）营业税、消费税、资源税等计算应交时•借：主营业务税金及附加•贷：应交税费——应交营业税•——应交消费税•——应交资源税•（2）实际交纳时：•借：应交税费——应交营业税•——应交消费税•——应交资源税•贷：银行存款•注意：增值税增值税虽然是销售环节的税金，但是不通过“主营业务税金及附加”账户，直接在“应交税金”账户中核算核算方法：分为一般纳税人和小规模纳税人一般纳