2国际会计(第二章会计模式)

2019/9/24国际会计1《国际会计》幻灯片2019/9/24国际会计2目录第一章国际会计的形成与发展第二章会计模式通论（比较）第三章比较会计模式----国别会计（上）第四章比较会计模式----国别会计（下）第五章国际会计协调化第六章国际会计准则委员会第七章会计惯例的国际比较第八章国际财务报表本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第3章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。2019/9/24国际会计3学习目标第二章会计模式通论（比较）2019/9/24国际会计4第一节会计环境对会计的影响第二节会计模式比较研究的意义第三节会计发展模式第四节会计模式的国际分类2019/9/24国际会计5第一节会计环境对会计的影响一、会计环境及其内容二、环境因素对会计的影响2019/9/24国际会计6一、会计环境及其内容（一）会计环境指与会计产生、发展密切相关，并决定会计思想、理论、组织、法制，以及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境不仅决定着会计过去的发展状况、现在的发展水平，也决定着会计未来的发展前景。（二）会计环境的内容----会计环境要素会计环境由一系列的会计环境要素构成。由于各会计学家所站的角度不同，对会计环境要素的构成内容也有不同的认识，所归纳出的会计环境要素的构成内容也有相当大的差异。如：2019/9/24国际会计71.美国会计学家乔伊和缪勒在《国际会计》中认为影响会计发展的因素有：法律体制、政治体制、企业所有权性质、企业规模及复杂性的差别、人们的观念、态度等社会气候、企业管理层及金融界通晓会计的程度、立法对企业的干预程度、特定会计法的存在、企业革新的速度、经济发展的阶段、经济增长的模式、专业教育和职业组织的状况等12项。2019/9/24国际会计82.英国会计学家诺布斯在《比较国际会计》中归纳的影响会计的环境因素也比较有影响：法律制度、企业组织的常见形式及融资方式、税制的影响、会计职业界的力量、历史的偶然性等5项。2019/9/24国际会计9综述，影响会计发展的因素主要有：经济、法律和政治、社会、教育、科技和自然环境等。各会计环境要素之间是相互作用的，其不同的组合，就构成了各种不同的会计模式。教材将这些因素分为：社会经济环境因素和文化因素二大类。2019/9/24国际会计10二、环境因素对会计的影响（一）社会经济环境因素对会计的影响社会经济环境因素是会计模式的形成和发展起重大作用的环境因素，主要包括：1．法律制度2．企业资金来源3．税制4．政治和经济联系5．通货膨胀6．经济发展水平7．教育水平8．地理条件2019/9/24国际会计111.霍斯蒂德的四种国家文化维度文化的定义很多，但研究跨国企业管理的学者大多采纳20世纪60年代初哈佛学者提出的“价值观”的定义。价值观，也称“社会价值观”，是指一个民族或社会全体成员对社会上各种事物好恶及是非黑白的看法。有关这方面的研究当数荷兰学者霍斯蒂德从四个方面建立的框架体系。1980年霍斯蒂德根据一项对近50个国家IBM员工进行的问卷调查，用统计分析方式找出了四个足以区别各民族文化特性的社会价值观层面，即:（二）文化因素对会计的影响2019/9/24国际会计12（1）个人主义与集体主义该层面是指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。个人主义的社会将个人利益置于集体利益之上，行为不受集体规范的制约；倾向集体主义的社会则通常比较效忠集体利益，遵守集体规范，以换取集体对他的认同及保护。2019/9/24国际会计13(2)权力距离大小权力距离大小是指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。在一个大权距的社会里，集权程度较高，等级森严，社会公众对因等级差别，不平等现象容忍度较大，比较服从权威；而在一个小权距的社会里，集权度较低，人们倾向追求权力的平等与公正，对社会或组织的要求及参与度也较高。2019/9/24国际会计14（3）规避不确定性的程度大小规避不确定性的程度大小是指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指示的情况时可能采取的态度。若一个社会规避不确定性的意识较强，则人们一般不能容忍模棱两可，总是不惜代价控制不确定性和模糊性，因此会有许多法律条款和规章制度来规范和约束人们的信仰和行为；而在规避不确定性意识较弱的社会中，人们对定义不清或指示不明的情况可能存在的风险一般不太在乎，有一种自然的相对安全感。2019/9/24国际会计15（4）阳刚与阴柔倾向阳刚与阴柔倾向是指社会成员对个人成就及生活品质的看法。阳刚倾向较强的社会比较可能用获得金钱及物质的多少来衡量个人成就，阳刚社会也较崇拜英雄；阴柔倾向较强的社会崇尚社会关系融洽，为人谦恭，比较重视生活品质，比较同情及帮助弱者。Hofstede对部分国家和地区社会价值观比较的研究成果社会价值观（50国统计值）新加坡香港台湾英国美国日本德国个人主义倾向平均＝51最大＝91最小＝1220251789914667权距大小平均＝51最大＝94最小＝11746858354054352019/9/24国际会计16社会价值观（50国统计值）新加坡香港台湾英国美国日本德国规避不确定性的意识平均＝64最大＝112最小＝88296935469265阳刚倾向平均＝51最大＝95最小＝5485745666295662019/9/24国际会计17资料来源：Hofstede,Culture`sConsequences:InternationalDifferencesinWork-RelatedValunes,NewburyPark,CA:SagePublications2019/9/24国际会计18一点说明：虽然霍斯蒂德(Hofstede）的问卷设计曾被其他学者批评，而且社会价值观也可能不只是他所确定的那些层面，但就跨国文化学术研究领域而言，上述划分已属一项重大的突破，加之目前尚未有更理想的替代方式，因此该项研究结果迄今仍被广泛引用。2019/9/24国际会计192．盖瑞的连接文化和会计的架构----影响财务报告实务的四个会计价值观的维度2019/9/24国际会计20会计价值观的提出-----社会价值观影响会计实务的说法早在20世纪70年代就提出了。如有人认为：会计除了技术处理程序外，还牵涉到人的因素，社会价值观左右企业管理层披露公司财务信息的意愿，从而对企业实际披露信息程度的大小造成影响；社会风气的保守程度可能影响企业评估资产价值及计算盈亏的标准；社会风气的秘密性可能影响企业披露信息的大小程度。但真正将文化与会计模式联系起来作比较具体解释的是20世纪80年代末英国会计学者盖瑞（Gray）提出的理论。2019/9/24国际会计21盖瑞以霍斯蒂德的“文化层面”为基础，提出社会价值观可以通过两种途径对一个国家的会计模式产生影响：一是，直接借助社会价值观对各种社会制度（如政治、经济、法律、文化等）的影响来实现（对此，盖瑞未作阐述）；二是，社会价值观通过其自身对会计文化或会计价值的影响而影响各国会计制度与实务。2019/9/24国际会计22会计价值观：是指企业信息提供者对各种会计争议或会计选择所持的观点。这些争议或选择包括会计准则应该由谁来制定，会计准则的执行应该由谁来监管，会计规范应该强调统一性还是给予充分的弹性，企业应该披露多少会计信息，在确认收益时，应采用稳健保守的方法还是以乐观的方法来处理，等等。在研究相关文献的基础上，盖瑞指出会计存在四种价值观----影响财务报告实务的四个会计价值观的维度。即：80年代末期英国学者S.J.Gary认为会计存在如下四种价值：（1）职业化与法规化该层面涉及的一个会计问题：谁有权制定会计准则、谁有权监管会计准则的执行2019/9/24国际会计23（2）统一性和弹性统一性：强调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性，同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须相同，即符合一致性弹性：允许企业具体情况具体分析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务2019/9/24国际会计24（3）稳健主义与乐观主义该层面指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择2019/9/24国际会计25（4）保密和透明、该层面指财务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持有的观点。2019/9/24国际会计26（另外：可参考王松年主编《国际会计前沿》一书相关部分）2019/9/24国际会计273．盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的文化维度之间的关系另外，关于社会价值观、会计价值观以及会计制度与实务三者之间的关系可图示如下表2-1会计价值观与文化维度之间的关系会计价值观（盖瑞）文化维度（霍斯蒂德）职业主义统一性稳健主义保密性个人主义权力距离+--+-?-+注：表中，“+”表示因素之间有正向关系；“-”表示逆向关系；“？”表示关系的性质尚待确定。盖瑞假设个人主义和不确定性规避对会计的影响最大，其次是权力距离，最后是阳刚之气。2019/9/24国际会计28社会价值观、会计价值观以及会计理论与实务三者之间的关系社会价值观个人主义与集体主义权距规避不确定性阳刚与阴柔会计价值观会计理论与实务职业法律控制统一性与灵活性稳健主义与激进主义保密性与透明度权威与管制（准则制定机构）资产计量与收益确认信息披露反映反映2019/9/24国际会计29◎法律对会计的影响西方国家的法律体系可分为两大法系，即：大陆法系和英美法系大陆法律系（成文法）:在法律中规定有详细的规则。英美法系（不成文法系、普通法系）:以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。（判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定一般规则。）2019/9/24国际会计30不同的法律体系对会计的影响实行英美法系国家中的会计原则和制度，一般不是通过立法作出具体规定，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定。详细而具体的规定一般由民间会计职业团体或各有关方面联合组成的机构主持制定。（当然，这并不是说，在这些国家中，会计原则的建立不受政府的监督和法律的约束。）实行大陆法系的国家，其会计原则和会计制度受法律的影响既深切广。关于会计和财务报告的规定，往往直接列为公司法或商法的组成部分。企业的财务会计还往往与税务会计结合在一起。•大陆法系-----会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中，会计准则以法律形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。•英美法系-----法律对经济活动的约束比较笼统、灵活。其会计规范往往采用公认会计原则的形式，主要由民间职业团体来制定。具体的会计事务主要是依据会计人员的职业判断。企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法2019/9/24国际会计312019/9/24国际会计32英美法系英国、爱尔兰、美国、加拿大、澳大利亚、新西兰大陆法系法国、意大利、德国、西班牙、荷兰、葡萄牙、日本西方法律体系另外，苏格兰、以色列、南非、菲律宾等国兼有两种法系的因素。2019/9/24国际会计33第二节会计模式比较研究的意义二、会计模式比较（研究）的意义一、会计模式的概念2019/9/24国际会计34一、会计模式的概念模式是指某种事物标的标准形式或使人可以照着做的标准样式。某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式是会计实践的示范形式（或标准形式），它是对已定型的会计实务的概括和描述，是对一定社会中会计主要特征（如会计环境因素的影响、会计准则制定方式等）所作的抽象化、典型化的综合表述。2019/9/24国际会计35二、会计模式比较（研究）的意义1.会计模式的比较研究，对于充实与提高会计理论具有重要作用。会计模式的抽象、概括，本身就是理性认识的提高。2.会计模式的比较研究，对国际会计准则的协调活动具有重要作用。通过归类，寻找出其共性与特性，从而达到协调的目的。2019/9/24国际会计36〇不同