4管理会计规范与研究(主讲人：王立彦)

Session4管理会计规范与研究管理会计规范与研究US-IMA《管理会计公告》的启示USIMA《管理会计公告》的启示北京大学光华管理学院王立彦电子信箱：[e-mail]要点•从央企实施“EVA经济增加值”考核说起说起•美国IMA及其《管理会计公告》，进入中国•《管理会计公告》内容《管理会计公告》内容•管理会计公告能否升格为“准则”？管理会计问题研究•管理会计问题研究2014-11-252实施经济增加值考核，提升中央企业价值创造能力实施经济增加值考核，提升中央企业价值创造能力国资委综合局2013.5（2013-5-18）为引导中央企业做强主业，控制风险，提升发展质量，增强价值创造和可持续发展能力，国资委从2010年（央企负责人第三任期）开始，在中央企业全面推行经济增加值考核试点标志着中央企业全面推行经济增加值考核试点，标志着中央企业负责人经营业绩考核工作进入以价值管理为主的新阶段理为主的新阶段央企实施经济增加值考核央企实施经济增加值考核•国资委对《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法新修年起施资办法》最新修订，2013年1月1日起施行。国资委监管的所有央企，今年开始全部实行经济增加值考核国资委相关负责人介绍提高资本使用效率•国资委相关负责人介绍，提高资本使用效率，推动经济增加值考核，将强化央企的资本成本和价值创造理念4Qti问题讨论够充分吗？Questions问题：讨论够充分吗？•依靠行政性指令推动，专业性不够！国资委是什么•国资委是什么----出资人-股东？政府？……？•EVA的逻辑：–谁的立场？Stockholders!–合理性一面？资金的机会成本合理性面？资金的机会成本–不合理性一面？股东本来的投资风险，单方向转嫁给管理者？对称的另一面是什么？向转嫁给管理者？对称的另面是什么？5国资委有很多与“管理会计”相关的规范文件•《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》国国资委有很多与管理会计相关的规范文件•《中央企业负责人经营业绩考核暂行办法》国资委令第30号，2013•《中央企业全员业绩考核情况核查计分办法》20102010•《全面预算管理》•……管理会计：财政部开始重视管理会计：财政部开始重视•中国会计学会管理会计与应用专业委员会专题研讨会，将于2013年7月26-27日在陕西省西安市举行会议讨论内容•会议讨论内容：管理会计在企业发展中有何作用和意义？企业在实施管理会计的过程中有何经验和困难？企业在实施管理会计的过程中有何经验和困难？财政部作为全国会计工作主管机构，在推动管理会计工作时，应提供哪些方面的服务？作时应提供哪方面的服务管理会计体系发展的目标和方向应当是什么，完整规范的管理会计体系应包括哪些组成部分（如规范体系、人才体系咨询服务体系等）人才体系、咨询服务体系等）？建立管理会计体系应从哪些方面入手，应包括哪些工作计划和步骤当前亟待开展哪些工作？2014-11-257作计划和步骤，当前亟待开展哪些工作？管理会计：IMA进入中国•IMA从哪一年进入中国市场？标志应该是讨论引进美国《管理会计公告》引进美国《管理会计公告》•2009-4-9BNAI“管理会计高端研讨会”，主题：“管理会计：对传统会计职能的扩展以及在应对全球金融危机中的表现”。具体：管会计传统会计能的扩（1）管理会计对传统会计职能的扩展（2）管理会计在应对全球金融危机中的表现（3）管理会计职业在中国的发展瞻望（3）管理会计职业在中国的发展瞻望（4）对管理会计准则的发展意见和建议（5）中国管理会计三十年历程总结2014-11-258（5）中国管理会计三十年历程总结他山之石：US-IMA《管理会计公告》他山之石：USIMA《管理会计公告》翻译出版，四大册（人民邮电出版社2012）2014-11-259他山之石他山之石US-IMA《管理会计公告》Ⅰ领导力、战略和道德规范•价值观与道德规范：从确立到实践（2008）•职业道德行为准则（2005）行为准则•管理跨职能团队（1994）•竞争情报管理发展全面竞争情报（1996）•竞争情报管理：发展全面竞争情报（1996）科技支持•理解并实施互联网电子商务（2000）2014-11-2510理解并实施互联网电子商务（2000）US-IMA《管理会计公告》ⅡUS-IMA《管理会计公告》Ⅱ战略成本管理战略成本管理•实施作业成本核算（2006）计量生产能力成本（1996）•计量生产能力成本（1996）•实施作业成本核算/作业成本管理的工具和技术（1998）实施目标成本管理的工具和技术（）•实施目标成本管理的工具和技术（1998）•约束理论：管理系统的基础（1999）实施生产能力成本管系统•实施生产能力成本管理系统（2000）•设计集成式成本管理系统：创造利润、提高绩效（2000）•实施目标成本管理（1999）•精益企业会计：会计范例的重大变革2014-11-2511•精益会计在生产领域之外的应用（即将发布）US-IMA《管理会计公告》Ⅲ会公司绩效管理责任的发演变会师的持续发报告•责任的发展演变：会计师的可持续发展报告（2008）•管理全球供应链的总成本（2008）•有效的标杆管理（1995）•有效的标杆管理（1995）•实施公司环境战略（1995）•股东价值创造：计量与管理（1997）•实施集成式绩效管理系统的工具和技术（1998）•实施集成式供应链管理：打造竞争优势（1999）实施集成式供应链管理的具和技术）•实施集成式供应链管理的工具和技术（1999）•精益企业基础（2006）•实施流程管理：改进产品和服务（2000）•实施流程管理：改进产品和服务（2000）•实施自动化工作流管理（2000）•价值链分析：评估竞争优势（1996）2014-11-2512•环境会计工具和技术：服务企业决策（1996）•管理质量改进（1993）US-IMA《管理会计公告》ⅣUS-IMA《管理会计公告》Ⅳ财务治理风险与合规财务治理、风险与合规•企业风险管理：框架、要素及其整合（2006）•企业风险管理：有效实施的工具和技术（2007）•管理会计实务•直接材料成本的定义和计量（1986）•工作点成本的会计分类（1997）•财务职能再设计（1997）•财务职能再设计的工具和技术（1999）•建立共享服务中心（2000）2014-11-2513建共享服务中他山之石他石《美国管理会计公告》36项•从发布时间看，并不都是最近年头。实际效果如何呢？不详•领导力、战略和道德规范（4）实际效果如何呢？不详领导力、战略和道德规范（4）•科技支持（1）战略成本管•战略成本管理（10）•公司绩效管理（14）公司绩效管理（14）•企业风险与控制（2）2014-11-2514•管理会计实务（5）管理会计公告，能否升格为管会计公告能否升格为“准则”？•首先的问题是：管理会计在现实中的“实务-实践操作”能不能“标准化”？然后才谈得践-操作”，能不能“标准化”？然后，才谈得上建立规则、并标准化•应该说，尽管不能一概而论，但有可能。譬如预算方案编制（但预算考核就难）–预算方案编制（但预算考核就难）–成本方案（Costbehavior、ABC、Target、……）–独立核算与责任中心–环境成本、……15•放弃一揽子标准化期盼，一步一步来管理会计“准则”？管理会计准则？•什么主线？•什么架构体系？•什么架构体系？•胜任能力–标准建立–后续维护、更新后续维护、更新•标准化项目：standards•非标准化项目：bestpractice•放弃一揽子标准化期盼，一步一什么主线？步来16放弃揽子标准化期盼，步什么主线？步来研究：“会计经典学术名著系列”研究会计典学术名著系列（中国人民大学出版社2009）•“会计经典学术名著系列”的引进模式：分为翻译和导读两个系列•第一批出版选题5卷/册•第批出版选题5卷/册–《管理会计研究系列》–《当代会计研究》–《实证会计理论》–《财务呈报：会计变革》《美国会计史》2014-11-2517–《美国会计史》《管理会计研究系列》《管理会计研究系列》2014-11-2518《管理会计研究系列》•《管理会计研究》系列旨在为研究者提供一种特别综合和多角度的资源。包含两卷两卷–第一卷：关于管理会计研究系列的脉络和轨迹梳理轨迹梳理–第二卷：将特定产业部门的特定管理会计实践的文献予以汇集2014-11-2519第一部分：管理会计研究文献的领域1、管理会计：一个“文献学”式的研究2、描绘管理会计：经验研究理论体系图形和指南和指南2014-11-2520第二部分：理论视角3、管理会计研究中的实践理论化4管理会计研究中的心理学理论4、管理会计研究中的心理学理论5、管理会计中的经济学6、管理控制系统研究中的权变理论7、管理会计研究中的批判8、代理理论与管理9、管理会计研究的历史理论化9、管理会计研究的历史理论化10、管理会计与社会学2014-11-2521第三部分：研究方法11、管理会计定性实地研究：配置数据增进理论12管理会计定量实地研究12、管理会计定量实地研究13、基于比较的管理会计研究过去的尝试和新近的前沿的前沿14、管理会计分析性研究中的模型化问题15、管理会计的干涉主义研究15、管理会计的干涉主义研究16、管理会计档案研究17、管理会计的实验研究17、管理会计的实验研究18、管理会计调查问卷研究2014-11-2522《当代会计研究：综述与评论》•根据《JAE》2001年第31-32期合订本重印中国人民出版社2009译本重印，中国人民出版社2009译本•书中，九个研究主题领域18篇综述与评论文章，最后两篇是关于管理会计研究–17、评价管理会计经验研究：一个价值为评价管理会计验研究个价值为基础的管理视角–18、关于管理会计经验研究的猜想关于管会计验研究的猜想2014-11-2523《当代会计研究综述与评论》《当代会计研究：综述与评论》2014-11-252417评价管理会计经验研究：17、评价管理会计经验研究：一个价值为基础的管理视角•本文运用一个以价值为基础的管理分析框架，批判地回顾管理会计经验研究。这个分析框架将过去几十年宽泛的管理会计研究，放入进一个整合去几十年宽管会计研究放个结构•综述强调了以前研究的许多一致结果辨明了存•综述强调了以前研究的许多一致结果，辨明了存在的差距和不一致性，讨论了常见的方法论和计量问题并为未来管理会计研究提出了富有成果量问题，并为未来管理会计研究提出了富有成果的路径2014-11-252517．评价管理会计经验研究：17．评价管理会计经验研究：一个价值为基础的管理视角•基于管理会计研究方法和议题的广泛性，不可能在一篇文章就充分地总结整个领域篇文章就充分地总结整个领域•将回顾限制在运用档案数据或问卷数据来调查与VBM视角相关议题的组织层面研究•这标准导致我们排除了绝大多数的行为学研究、实验标准导致我排除了大多数行为学研究实研究和定性案例研究。也排除了薪酬领域的许多研究，关于薪酬领域的综述文章见Pavliketal.(1993)、，关于薪酬领域的综述文章见()、Murphy(1998)、BushmanandSmith(2001)、和其它文章2014-11-2526文章18关于管理会计经验研究的猜想18、关于管理会计经验研究的猜想(byJeroldL.Zimmerman)y•管理会计经验研究未能产生大量累积的知识这•管理会计经验研究未能产生大量累积的知识。这个文献还未成熟，像其它会计研究领域一样超过描述实践到发展和检验解释观察到的实践的理论描述实践到发展和检验解释观察到的实践的理论•缺乏公开可得数据是该文献发展不足的一个普遍原因但是它不是唯原因原因，但是它不是唯一原因•其它的猜测包括：其归纳途径、研究者动机、使用非经济学为基础的分析框架缺少经验检验用非经济学为基础的分析框架、缺少可经验检验的理论以及其强调决策制定而不是控制2014-11-2527《当代会计研究综述与评论》《当代会计研究：综述与评论》学者认识的差异学者认识的差异•九个研究主题领域的18篇综述与评论文章，正好是配