03企业经营过程的核算01

第三章企业经营过程的核算第一节资金筹集过程核算第二节采购供应过程核算第三节生产制造过程核算第四节销售过程核算第五节利润形成及分配过程核算第一节资金筹集过程核算一、资金筹集过程概述二、资金筹集过程的账户设置三、资金筹集过程的账务处理举例一、资金筹集过程概述1、资金筹集过程概念资金筹集是指企业筹集资金的过程，即资金进入企业的过程。它是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点。2、资金筹集的渠道（主要）（1）投资人投入的资金——所有者权益（2）借入资金——债权人权益投资人包括国家、法人单位、外商、个人等投入的资金包括货币资金、实物、无形资产等借入资金包括借款、债券等二、资金筹集过程的账户设置1、“实收资本”账户（所有者权益类）2、资本公积账户（所有者权益类）3、“短期借款”账户（负债类）4、“长期借款”账户（负债类）5、“应付债券”账户（负债类）6、“固定资产”账户（资产类）7、“无形资产”账户（资产类）1、“实收资本”账户（所有者权益类）（1）账户功能：用于核算企业实际收到投资人投入的资本金。（2）账户结构借贷期初余额依法转出的投资收到投资人投入的资本金期末余额：表示企业实际收到的资本金2、资本公积账户（所有者权益类）（1）账户功能：用于核算企业取得的资本公积。资本公积是指企业投资人共同享有的资本金，主要包括资本增值、法定财产的重估增值等。（2）账户结构借贷期初余额转增资本形成资本公积数额期末余额：表示企业资本公积实有数额3、“短期借款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。（2）账户结构借贷期初余额归还短期借款数借入短期借款数期末余额：表示尚未归还短期借款数4、“长期借款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。（2）账户结构借贷期初余额归还的长期借款及利息借入的长期借款及利息期末余额：表示尚未归还的各种长期借款及利息5、“应付债券”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息。（2）账户结构借贷期初余额支付债券本金及利息发行的债券及利息数期末余额：表示尚未支付债券及利息6、“固定资产”账户（资产类）（1）账户功能：用于核算企业所有的固定资产原值。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。（2）账户结构固定资产借贷期初余额购入、投资转入、自行建造、融资租入的固定资产原价出售的、报废、毁损的固定资产原价期末余额：表示现有的固定资产原价7、“无形资产”账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业的专利权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。（2）账户结构借贷期初余额购入、投资转入的无形资产增加数转让、摊销无形资产减少数期末余额：表示尚未摊销无形资产数三、资金筹集过程的账务处理举例现以红旗工厂2000年12月发生下列资金筹集业务为例说明资金筹集过程的账务处理。例1、例2例1、国家投入厂房一栋，价值100000元，投入技术专利权一项，价值50000元。借：固定资产100000无形资产50000贷：实收资本150000例2、光阳工厂投入原材料一批，价值为25000元。借：原材料25000贷：实收资本25000例3、例4例3、将资本公积1000元转赠资本。借：资本公积1000贷：实收资本1000例5、例6例4、向银行借入期限为三个月的流动资金借款50000元，款存银行。借：银行存款50000贷：短期借款50000例5、向银行借入期限为三年的长期借款350000元，款存银行。借：银行存款350000贷：长期借款350000例7例6、委托证券公司向社会发行企业债券1800000元，期限两年，到期还本付息，已按面值全部收到款项并存入银行。借：银行存款1800000贷：应付债券1800000总结1、收到投资借：库存现金/银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本总结（续）2、将资本公积为资本金借：资本公积贷：实收资本3、向银行贷款借：银行存款贷：短期借款/长期借款总结（续）4、发行债券到期偿还借：银行存款借：应付债券贷：应付债券贷：银行存款第二节采购供应过程的核算一、采购供应过程的定义和核算任务二、采购供应过程的账户设置三、采购供应过程的账务处理举例一、采购供应过程的定义和核算任务1、采购供应过程的定义用货币资金购买材料，形成物资储备，为进行产品生产作准备的过程。2、采购供应过程的核算任务（1）确定材料的采购成本（买价＋采购费用）采购费用的构成与分摊采购费用的构成：运输费、装卸费、搬运费、保险费、途中损耗等。采购费用的分摊价）采购材料总重量（总买采购费用总额采购费用分配率某种材料应负担的采购费用=该种材料重量（或买价）×采购费用分配率例如：汽车运来甲材料1吨，乙材料3吨，共计运费80元。分配率=80/（1+3）=20元/吨甲材料应分摊的运费=1吨×20元/吨=20元乙材料应分摊的运费=3吨×20元/吨=60元2、采购供应过程的核算任务（2）及时办理结算业务结算方式包括现货交易银行存款赊购应付账款预购预付账款”（3）认真组织材料入库二、采购供应过程的账户设置1、“材料采购”账户（资产类）2、“原材料”账户（资产类）3、“应付账款”账户（负债类）4、“应付票据”账户（负债类）5、“预付账款”账户（资产类）6、“其它应付款”账户（负债类）7、“应交税费”账户（负债类）1、“材料采购”账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业购入材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的账户。（2）账户结构借贷期初余额外购材料的买价及采购费用验收入库应转原材料帐户的材料成本期末余额表示外购未入库材料的成本2、“原材料”账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业库存材料的收入、发出和结存情况的账户。（2）账户结构借贷期初余额验收入库材料的实际成本领用、发出材料实际成本期末余额表示库存材料的实际成本3、“应付账款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算因采购材料、商品和接受劳务供应等应付未付的款项。（2）账户结构借贷期初余额已偿还的款项应付而未付的款项期末余额表示尚未归还的款项4、“应付票据”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。（2）账户结构借贷期初余额商业汇票到期已支付票款开出商业汇票的数额期末余额表示尚未支付的商业汇票的数额5、“预付账款”账户（资产类）（1）账户功能：用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。（2）账户结构借贷期初余额已预付款项收到货物后转“材料采购”帐户冲减预付帐款的数额期末余额表示已预付货款尚未收回货物的数额6、“其它应付款”账户（负债类）（1）账户功能：用来核算企业应付、暂收其它单位或个人的款项。如应付租入固定资产的租金、存入保证金等。（2）账户结构借贷期初余额已预付的应付、暂收款项应付、暂收款项期末余额表示尚未支付的应付、暂收款项7、“应交税费”（负债类）（1）账户功能：用来核算企业应交纳的各种税费的账户。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。增值税是对生产、流通及修理修配、加工劳务各环节的增值部分征收的流转税。增值额—就是销售额与购进额之间的差额，如：商业企业经营某商品的进价为10元，销售价为15元，则增值额为5元。增值税就是对5元征税。增值税简介1增值税基本税率为17%，则应交的增值税为：5×17%=0.85元但在实际中计算时，应分别根据销售额、购进额计算出销项税额、进项税额，再用进项税额抵减销项税额后的差额就是应交的税额。公式为：应纳税额=销项税额-进项税额=15×17%-10×17%=2.55-1.7=0.85增值税简介2增值税是一种价外税，即不包括在销售额及购进额中，上述的销项税额即是在收取15元价款外，另外收取的增值税额，即共收取17.55元款项；上述的进项税额，即是在支付10元价款外，另外支付的增值税额，即共支付11.7元款项。有时商品的标价中包含有增值税税额，如零售店的标价，此时，应将含税的价款调整为不含税的价款，公式为：增值税简介3含税销售额不含税销售额=1+税率增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，他们的计税方法不同，会计处理也不同，以上介绍的是一般纳税人的计算方法，以下也主要以一般纳税人为例介绍会计核算方法。应交税费期初余额已交纳的税费计算的本期应交的税费期末余额表示多交的税费期末余额表示应交未交的税费应交税费“应交税费”账户应按税种设明细账户，在“应交税费---应交增值税”下，还设“进项税额”、“销项税额”等专栏，分别反映购进货物的税额、销售货物的税额，在本节只讲“进项税额”。应交税费---应交增值税（进项税额）“应交税费---应交增值税（进项税额）”购进货物或接受应税劳务供应支付的进项税额，用篮字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记三、采购供应过程的账务处理举例仍以红旗工厂2000年12月发生的业务为例例8例8、从昌华工厂购入甲、乙、丙三种材料，发票注明增值税额1827.5元，杂费500元，款项均用银行存款支付。各种材料买价如下表所示：甲材料10吨单价500元合计5000元乙材料15吨单价300元合计4500元丙材料5吨单价250元合计1250元总计：10750元采购费用的分配采购费用分配率=500/（10＋15＋5）=16.7元/吨甲材料分配的杂费=10×16.7=167元乙材料分配的杂费=15×16.7=250元丙材料分配的杂费=5×16.7=83元甲材料采购成本=5000＋167=5167元乙材料采购成本=4500＋250=4750元丙材料采购成本=1250＋83=1333元会计分录借：材料采购——甲材料5167——乙材料4750——丙材料1333应交税费——应交增值税（进项税额）1827.5贷：银行存款13077.5例9例9、向兴华工厂购入丁材料21吨，单价300元，计价6300元，发票注明增值税为1071元，运输费100元，款项均暂欠。运费抵扣增值税10%。借：材料采购——丁材料6390应交税费——应交税增值税（进项税额）1081贷：应付账款——兴华工厂7471例10例10、向昌华工厂购入乙材料6吨，单价300元，计价1800元，发票注明增值税306元。开出商业汇票一张抵付款项。借：材料采购——乙材料1800应交税费——应交增值税（进项税额）306贷：应付票据2106例11、例12例11、以银行存款偿还前欠兴华工厂款7471元。借：应付账款7471贷：银行存款7471例12、以现金1000元预付给兴华工厂购入丁材料1吨。借：预付账款1000贷：库存现金1000例13例13、接银行通知，商业汇票到期已从企业存款户支付2106元。借：应付票据2106贷：银行存款2106例14例14、月末，上述采购的材料均已验收入库，按实际采购成本（买价+采购费用）转账。借：原材料——甲材料5167——乙材料6550——丙材料1333——丁材料6390贷：材料采购19440总结1、采购材料借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金/银行存款/应付票据/应付账款2、预购材料3、材料验收入库借：预付账款借：原材料贷：银行存款贷：材料采购第三节生产制造过程的核算一、生产制造过程概述二、生产制造过程的账户设置三、生产制造过程的账务处理及成本计算举例一、生产制造过程概述1、生产制造过程的定义2、费用与支出、成本的区别3、费用的分类4、间接费用（制造费用）的分配1、生产制造过程的定义生产制造过程是劳动者运用劳动资料对劳动对象进行加工的过程。也是生产的耗费过程。2、费用与支出、成本的区别费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。（1）费用与支出的区别费用是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。支出是企业生产经营过程中的各种开支，它不仅包括补偿性的费用，也包括非补偿性的资金退出。（如捐赠（2）费用与成本的界限费用与会计期间相联系，成本与成