9成本会计 第九章 变动成本法、标准成本法和作业成本法

成本会计学第九章变动成本法、标准成本法和作业成本法2019/9/242教学目的和要求•明确变动成本法、标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用•理解和掌握上述三种方法的基本内容和具体操作程序2019/9/243本章内容第一节变动成本法第二节标准成本法第三节作业成本法2019/9/244第一节变动成本法一、成本按习性的分类所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。（一）固定成本——指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。（二）变动成本——指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。（三）总成本习性模型总成本＝固定成本总额＋变动成本总额＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量2019/9/245第一节变动成本法二、混合成本及其分解（一）混合成本的种类1半变动成本2半固定成本（二）混合成本的分解方法1合同确认法2技术测定法3历史成本分析法（1）高低点法（2）散布图法（3）回归直线法2019/9/246第一节变动成本法三、变动成本法的特点（一）成本类别的划分和产品成本包含的内容方面的区别【图9－9】、【图9－10】生产成本管理费用非生产成本销售费用期间成本产品成本直接材料制造费用直接人工图9－9完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图2019/9/247第一节变动成本法变动成本直接人工变动生产成本变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用直接材料固定成本期间成本图9－10变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图2019/9/248第一节变动成本法（二）产成品与在产品存货估价上的区别（三）盈亏计算上的区别1计算过程的不同2分期损益计算上的不同四、变动成本法的优点和局限性（一）变动成本法的优点1有利于进行本量利分析和短期决策2有利于加强成本控制和科学地进行成本分析3能促使管理部门注重销售，防止盲目生产4可以简化产品成本的计算2019/9/249第一节变动成本法（二）变动成本法的局限性1不符合传统成本概念的要求2不能适应长期决策的需要3不便于价格决策4改用变动成本法时会影响有关方面的利益5变动成本与固定成本的划分比较困难2019/9/2410第二节标准成本法一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点1.预先制定产品成本项目的标准成本2.按标准成本进行产品成本核算3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核（二）标准成本的种类（1）理想标准成本（2）正常标准成本（3）现实标准成本（三）标准成本的作用2019/9/2411第二节标准成本法二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本=直接材料用量标准×直接材料价格标准（二）直接人工标准成本的制定标准工资率=标准工资总额/标准总工时直接人工标准成本=工时标准×标准工资率（三）制造费用标准成本的制定1.变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额/标准总工时变动制造费用标准成本=工时标准×变动制造费用标准分配率2.固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/标准总工时固定制造费用标准成本=工时标准×固定制造费用标准分配率（四）标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡2019/9/2412第二节标准成本法三、成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差异的计算分析2019/9/2413第二节标准成本法（一）直接材料成本差异的计算分析（1）－（2）＝材料价格差异（2）－（3）＝材料用量差异（1）实际价格×实际用量（2）标准价格×实际用量（3）标准价格×标准用量（1）－（3）＝材料成本差异2019/9/2414第二节标准成本法（二）直接人工成本差异的计算分析（1）－（2）＝直接人工工资率差异（2）－（3）＝直接人工效率差异（1）实际工资率×实际工时（2）标准工资率×实际工时（3）标准工资率×标准工时（1）－（3）＝直接人工成本差异2019/9/2415第二节标准成本法（三）变动制造费用差异的计算分析•变动制造费用差异＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）＝实际变动制造费用－标准变动制造费用•变动制造费用差异＝变动制造费用开支差异＋变动制造费用效率差异其中：•变动制造费用开支差异＝（实际分配率×实际工时）－（标准分配率×实际工时）•变动制造费用效率差异＝（标准分配率×实际工时）－（标准分配率×标准工时）2019/9/2416第二节标准成本法（四）固定制造费用差异的计算分析（1）－（2）＝固定制造费用开支差异（2）－（3）＝固定制造费用能力差异（3）－（4）＝固定制造费用效率差异（1）实际分配率×实际工时（2）标准分配率×预算工时（3）标准分配率×实际工时（1）－（4）＝固定制造费用差异（4）标准分配率×标准工时2019/9/2417第二节标准成本法四、标准成本的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点1“在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异2会计期末对成本差异进行处理（二）账务处理举例五、标准成本法与定额成本法的比较2019/9/2418第三节作业成本法一、作业成本法产生的时代背景二、作用成本法的基本概念（一）作业——为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。（二）“作业链”和“价值链”概念（三）成本动因——就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。2019/9/2419第三节作业成本法三、作业成本法的基本原理和一般程序（一）作业成本法的基本原理【图9－13】制造费用作业基础成本库第一步：按不同作业的耗用归集分配制造费用第二步：按作业成本动因分配率分配制造费用ABCD作业成本动因分配率分配率分配率分配率分配率产品或产品线2019/9/2420第三节作业成本法（二）作业成本法的基本程序1在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心2以作业中心为成本库归集费用3将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本四、作业成本法举例2019/9/2421第三节作业成本法五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题（一）作业成本法的优点（二）作业成本法的局限性（三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题2019/9/2422思考题•变动成本法的特点是什么？•标准成本有哪些作业？•在标准成本法下，会计期末一般对各种成本差异怎样进行处理？其理由是什么？