ch17章养老金会计

储一昀制Ch17-1养老金会计养老金会计养老金会计《《高级财务会计高级财务会计》》复旦大学出版社复旦大学出版社储一昀主编Email:[e-mail],UniversityofSHUFE,Shanghai储一昀制Ch17-21.养老金的性质2.养老金退休办法的分类3.养老金会计处理流程4.养老金会计处理的基本特征5.三种不同的养老金给付义务6.养老金成本的构成项目7.最低养老金负债学习目标学习目标学习目标储一昀制Ch17-3养老金是指雇主（企业）在职工退休后因其在职期间的贡献而向其支付的福利。养老金管理机构养老金管理机构缴费雇主（企业）雇主（企业）退休职工支付养老金资产&负债养老金的性质养老金的性质养老金的性质储一昀制Ch17-4养老金的性质养老金的性质养老金的性质z养老金性质的两种不同观点（一）社会福利观认为养老金不属于职工劳动创造价值的一部分，平时不需计提，在职工退休后由雇主（企业）额外支付。（二）劳动报酬观认为养老金属于职工劳动创造价值的一部分，需要平时就计提以体现成本与收入的配比。储一昀制Ch17-5养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类（一）按养老金的筹措方式分z置存基金的退休办法¾雇主（企业）提取养老基金并托付给信托机构¾由信托机构支付退休职工养老金¾对退休职工保障有力z未置存基金的退休办法¾雇主（企业）不提取养老基金或虽提取但自行保管¾由雇主（企业）自行支付退休职工养老金¾缺乏对退休职工的保障储一昀制Ch17-6养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类（二）按养老金给付的确定方式分z定额缴费养老金办法¾雇主（企业）提取养老基金¾提取的养老金金额固定¾职工承担养老金购买力风险z定额给付养老金办法¾雇主（企业）可决定是否提取养老基金¾养老金随精算师的估计而波动¾雇主（企业）承担养老金支付金额波动风险储一昀制Ch17-7（三）按职工是否共同缴纳养老基金分z共同缴纳养老金办法¾职工和雇主（企业）共同缴纳养老金养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类z非共同缴纳养老金办法¾雇主（企业）单方面承担养老金的支付储一昀制Ch17-8养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类养老金退休办法的分类（四）按养老金的支付方式分z一次支付养老金¾雇主（企业）将退休职工的养老金一次性拨付z分期支付养老金¾雇主（企业）在职工退休后分次支付其养老金储一昀制Ch17-9养老金会计处理流程养老金会计处理流程养老金会计处理流程z精算假设精算师计算养老金成本时考虑的一些假设因素，例如：职工死亡率、离职率、未来工资水平、养老基金资产的投资报酬率等。z精算报告精算师根据企业的人事记录等资料，经过精算过程后，出具的正式报告，内容包括编制精算报告的假设，养老金成本的构成项目，特定日期的各种给付义务等。储一昀制Ch17-10养老金会计处理流程养老金会计处理流程养老金会计处理流程精算假设养老金工作底稿正式会计处理精算报告精算师的工作企业会计人员的工作储一昀制Ch17-11养老金会计处理的基本特征养老金会计处理的基本特征养老金会计处理的基本特征基本特征净额反映递延确认互相抵消储一昀制Ch17-12企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务1预计给付义务(PBO)2累计给付义务(ABO)3既得给付义务(VBO)储一昀制Ch17-13企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务z预计给付义务将按估计的的未来工资水平计算的养老金贴现至某一特定日期以未来工资水平计算的养老金预计给付义务t0当前时刻tn退休时刻贴现储一昀制Ch17-14企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务z累计给付义务将按当前工资水平计算的养老金贴现至某一特定日期以当前工资水平以当前工资水平计算的养老金计算的养老金累计给付义务累计给付义务tt00当前时刻当前时刻tn退休时刻贴贴现现储一昀制Ch17-15企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务z既得给付义务将职工达到养老金合约所规定的自愿退休年龄时所享受的养老金贴现至某一特定日期签订养老金合约跳槽工作至自愿退休年龄工作至强制退休年龄非既得给付义务既得给付义务储一昀制Ch17-16企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务企业养老金的给付义务既得给付义务(VBO)累计给付义务(ABO)预计给付义务(PBO)非既得给付义务未来工资增加的影响数VBO、ABO及PBO关系图储一昀制Ch17-17养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响服务成本++1.1.利息成本++2.2.过渡性成本+/+/--3.3.养老金损益+/+/--5.5.养老基金资产的预计报酬--6.6.前期服务成本++4.4.储一昀制Ch17-18养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响服务成本++1.1.职工在职期间提供服务而享有的养老金贴现值储一昀制Ch17-19养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响利息成本++2.2.养老金孳生利息储一昀制Ch17-20养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响过渡性成本+/+/--3.3.产生于对养老金会计处理方法发生变更时，但不立即确认，而是以直线法摊销（养老基金资产的公允价值＋应计养老金负债－预付养老金）－预计给付义务＝未确认过渡性净资产（正数时）或未确认过渡性净给付义务（负数时）储一昀制Ch17-21养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响前期服务成本++4.4.指对职工在养老金合约签订前提供的劳务追加授予的养老金，但会计处理时不得立即确认为负债，而应用“服务法”或“摊销法”递延确认储一昀制Ch17-22养老金成本养老金成本养老金成本各职工未来服务年数和每年合计职工服务年数职工姓名未来服务年数2001200220032004丁一11马二211张三211李四3111王五41111未来服务年数合计12每年合计职工服务年数5421例17-1:假设耀华公司有未确认的前期服务成本48元，相关职工服务年限如下储一昀制Ch17-23养老金成本养老金成本养老金成本服务法摊销年份前期服务成本摊销比例摊销数未摊销余额2001年485/1220282002年484/1216122003年482/12842004年481/1240合计48储一昀制Ch17-24养老金成本养老金成本养老金成本直线法摊销年份摊销数未摊销余额2001年1月1日482001年20282002年2082003年80合计48在职职工平均服务年限＝在职职工平均服务年限＝12/5=2.412/5=2.4年年储一昀制Ch17-25养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响养老金损益+/+/--5.5.指因精算假设或实际经验发生变动或经营环境发生改变而导致的养老基金资产损益及预付给付义务损益，会计处理时以直线法摊销确认储一昀制Ch17-26养老金成本养老金成本养老金成本养老金成本的构成项目对成本的影响养老基金资产的预计报酬--6.6.预计报酬＝期初“养老基金资产的市价相关价值”×预计长期投资报酬率实际报酬＝期末“养老基金资产的市价相关价值”＋当期支付的养老金－当期缴纳数－期初“养老基金资产的市价相关价值”储一昀制Ch17-27养老金成本养老金成本养老金成本耀华公司2001年养老金成本净额计算项目资料来源金额(1)服务成本由精算师提供80(2)利息成本由精算师提供77(3)过渡性成本摊销企业提供9(4)前期服务成本摊销企业提供6(5)养老金损益摊销企业提供1(6)养老基金资产的预计报酬由受托人提供(78)养老金成本净额95储一昀制Ch17-28最低养老金负债最低养老金负债最低养老金负债累计给付义务养老基金资产公允价值（情况1）养老基金资产公允价值（情况2）最低养老金负债谨慎性原则，不确认储一昀制Ch17-29最低养老金负债最低养老金负债最低养老金负债例17-2:最低养老金负债账务处理举例超额缴纳缴纳不足情况1情况2情况3情况4(1)累计给付义务100贷100贷100贷100贷(2)养老基金公允价值110借80借80借80借(3)缴纳不足（或超额缴纳）的累计给付义务10借20贷20贷20贷2001年账上的记录应付养老金（贷余）0015贷0预付养老金（借余）00015借(4)应补列的最低养老金负债020贷5贷35贷未确认的前期服务成本（2001年末）88882001年储一昀制Ch17-30最低养老金负债最低养老金负债最低养老金负债2001年会计分录账户情况1情况2情况3情况4无形养老金资产8借5借8借未实现养老金成本12借27借应付养老金20贷5贷35贷无分录储一昀制Ch17-31最低养老金负债最低养老金负债最低养老金负债2002年会计分录账户情况2情况3情况4应付养老金17借2借32借无形养老金资产8贷2贷8贷未实现养老金成本9贷24贷27借12借未实现养老金成本35贷5贷20贷应付养老金333应付养老金——2002年888未摊销前期服务成本2002年8借5借8借无形养老金资产2001年余额：情况4情况3情况2项目假设2002年最低养老金负债为3元，未确认的前期服务成本仍为8元储一昀制Ch17-32