CPA会计1

本门课程教材及主要参考资料•1、教材：–刘永泽主编《中级财务会计》（第二版）东北财经大学出版社（2007）2.参考文献：–(1)财政部会计资格评价中心编《中级会计实务》，经济科学出版社（最新版）–(2)中国注册会计师协会编《会计》，中国财政经济出版社（最新版）–(3)中华人民共和国财政部制定《企业会计准则2006》，经济科学出版社（2006）；–(4)中华人民共和国财政部制定《企业会计准则——应用指南2006》，中国财政经济出版社（2006）理解3个问题一：为什么要学习本门课？二：本门课程学习什么三：如何学习本门课？问题一：为什么要学本门课？•理解点：•1、为什么要学习会计？•2、财务会计在会计学科体系中的地位•会计学核心课程：•—初级会计学•—中级财务会计学•—高级财务会计学•—成本管理会计学•—财务管理学•—审计学问题二：本门课程学习什么？•会计要素基本内容的确认、计量、记录和报告•1、导论•2、资产：货币资金和交易性金融资产，应收款项、存货，持有至到期投资和长期股权投资、固定资产和无形资产•3、负债：流动负债和非流动负债•4、所有者权益•5、收入、费用、利润•6、财务报表问题三：如何学习本门课程？•1、老套路：•课前预习、课堂认真、课后复习•2、多实践：•做习题、争问题、有机会去实习•3、新方法：•——问题式复习•——机会式考试•——博弈式授课第一章导论一、财务会计的理论结构三、会计要素、会计等式和会计计量二、会计假设和会计信息质量要求主要讲授内容：一、财务会计理论结构（一）财务会计的性质、特点财务会计是对会计要素进行确认、计量、记录和报告，向相关利益主体提供会计信息。其特点：•1、外部性财务会计是一个经济倍息系统，其目标是满足企业外部利益相关者的需要。•2、通用性财务会计提供通用财务报表，满足不同利益相关者的需要。•3、规范性财务会计的整个处理必须符合企业会计准则的规范要求。（二）财务会计的理论结构的构成财务会计理论的基本结构会计要素会计程序和方法会计信息质量要求会计假设会计目标•受托责任观认为会计的目标在于控制企业的经济活动，以完对委托人的受托责任。•决策有用观认为会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。（三）会计目标(1)受托责任观(2)决策有用观1、会计目标是什么？会计目标有两大观点，即受托责任观与决策有用观。(3)一般表达•决策有用观认为会计的目标就是为了向信息使用者提供对他们的决策有用的信息。•2、在财务会计理论体系中的地位财务会计的理论体系是以财务会计目标为基础，整个财务会计理论体系都是建立在财务会计的目标基础之上。二、会计假设和会计信息质量要求假设一:会计主体假设•(1)会计主体:会计核算的空间范围。•判断：一家公司、公司下面的分公司、若干公司组成的企业集团。•(2)会计主体假设内容：两个区分区分一个会计主体与另一个会计主体的经济活动案例：W公司将其发生的费用在F公司报销？(一)会计假设•区分会计主体与投资人的经济活动•案例：公司老板从公司划走300万购买别墅供自用•思考：你认为正确处理是怎样的？（3）会计主体假设的目的：•保证会计主体提供的会计信息真实、正确。（4）会计主体与法律主体•法律主体：具有法人资格的经济单位•独资企业、合伙企业、公司企业、企业集团假设二：持续经营假设•(1)假设的内容:指在可以预见的未来，企业将会按现有状态持续不断的经营下去，不会破产和清算。•(2)假设的目的：是会计上许多财产计价和费用分摊的前提。案例：购入生产线，价值100万，预计使用5年。每年应摊多少设备费用才合理?(3)企业破产、清算的会计问题:采用其他计价模式。•假设三：•会计分期假设•(1)假设的内容:将企业连续不断的生产经营活动划分为较小的时间段落。•(2)假设的目的：及时的反映财务状况和经营成果。(3)会计期间会计期间分为年度和中期。中期是指断于1年的会计期间。指月度、季度和半年。假设四：货币计量•(1)假设的内容:•在处理经济业务时，应采用货币作为统一量度反映财务状况和经营成果。•(2)假设的目的：可以综合的反映财务状况和经营成果。3种计单位：实物量度、劳动量度和货币量度(3)假设的局限性：只能反映货币化的信息。但许多非货币化的信息对管理决策十分有用。研发能力，市场能力和人力资源等.(4)币值不变假设假设五:权责发生制（1）权责发生制与收付实现制——基本内容：权责发生制是以权责作为会计要素确认的标准；收付实现制是以收付作为会计要素确认的标准。——案例：①预付3年房租，租金费用如何确定②借入3年期款项，到期一次还本付息，利息费用如何核算（2）基于权责的两个会计观念•——配比观念：•基本要求：收入与产生收入的费用相互配合，以确定损益。•具体内容：期间配比和因果配比•思考问题：企业研发费用的会计处理与配比原则的关系。—划分收益性支出和资本性支出观念•基本涵义：•收益性支出：支出的效益只涉及当期，确认为当期的损失或费用；•资本性支出：支出的效益涉及多个会计期间，计入资产的价值。•基本要求：正确划分两类支出。•思考：混淆两类支出对会计信息的影响。要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计处理。会计上存在许多估计内容，可靠性如何检验。是指两个或两个以上的有资格的会计人员在查验相同会计数据时基本能得出相同的结论。（二）会计信息质量要求•①基本含义：②可靠性与会计估计：③内容：真实、准确和可验证性。④可验证性：1、可靠性•要求提供的会计信息应当与信息使用者的决策相关•预测价值、反馈价值和及时性可靠的信息不一定相关，相关的信息不一定可靠如何协调？•①基本含义：②内容：③相关性与可靠性2、相关性3、明晰性明晰性•基本含义：会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。•前提条件：会计信息是专业性较强的信息产品，其使用者必须具有一定的经营管理和会计专业知识。①基本含义：要求企业提供的会计信息具有可比。•②横向可比：同一期间不同企业可比。•——基本要求：遵循会计原则的规定•——现实思考：会计选择与可比性•③纵向可比：同一企业前后期会计信息可比•——基本要求：企业选用的会计政策前后期保持一致。•——主要目的：防止会计人员利用会计政策和会计方法的变更粉饰会计信息。•——现实思考：？企业一经选用会计政策，就不能发生变动•——变更条件和处理方法5、实质重于形式•企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。•理解：实质——经济实质形式——法律形式•案例：一家企业是否控制另外一家企业？•法律形式的判定：半数以上有表决权股份•经济实质上的判定：视股权分散度而定•思考：融资租入固定资产是否列入企业的资产6、重要性•（1）基本要求：企业提供的会计信息应当反映所有重要交易和事项。•（2）具体处理：对重要的事项，在会计处理上应进行详细的记录，在报表中单独反映；对不重要的事项，采用简单方法进行处理，报表中合并反映。•思考：企业用20元购买一部订书机如何处理？•会计处理方法依据的会计原则？•（3）重要性的确定：标准是以对会计信息使用者决策相关。取决于会计职业判断。•（4）重要性的相对性•同一交易内容在不同的企业可能重要性是不一样的。•例：非生存或短少10万元对于资产100万的企业和资产10个亿的企业重要性是不一样。7、谨慎性•（1）基本要求：在进行会计处理时，应采用稳健的方法。•（2）具体要求：不高估资产、不低估负债；预计可能发生损失、不预计可能的收益。•（3）现实应用：资产减值准备的计提；•案例：2004年测试某项存货减值20万，2005年测试减值30万，2006年测试减值25万。•思考：谨慎性与秘密准备。案例中2004年秘密准备10万，2005年秘密准备10万，2006年利润的影响。8、及时性•——基本要求：对于已经发生的交易和事项应当及时处理，不得推迟或提前•——主要内容：及时收集信息、及时处理信息和及时报送信息。•——现实状况：上市公司信息披露的时间•半年报，8月31日前，年报4月30日前•思考：•结合会计分期假设，制定体现及时性的费用报销制度。三、会计要素、会计等式和会计计量（一）会计要素•1、财务状况要素（1）资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（2）种类：流动资产和非流动资产•划分标准•具体内容•（2）负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。种类：流动负债、长期负债。•思考：•1、一年内到期的长期负债在报表中如何反映？•2、用一笔3年期的借款偿还一年内到期的长期负债，如何判定属性？•（3）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。内容：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得：指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如接受捐赠的资产。损失：指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如收回股份的损失。•2、经营成果要素（1）收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分类：按性质分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等；按经营业务的主次，可分为：主营业务收入和其他业务收入。•（2）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本：能够对象化的费用•期间费用：销售费用、管理费用和财务费用。•（3）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•（二）会计等式•1、会计恒等式（财务状况等式）资产=负债+所有者权益•2、经营成果等式收入-费用=利润•3、结合等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润•（三）会计计量属性•计量属性反映的会计要素金额的确定基础。包括：•1、历史成本•基本要求：资产应当按取得时的实际成本进行计量。负债按承担现实义务的发生是金额进行计量。•资产历史成本计价的两方面内容：取得时和耗用时。•采用历史成本计价的理由：①客观性②可核性•③简易性2、会计计量的其他属性•①重置成本：资产按照现在重新购置资产所支付的代价计量，负债按照现在偿还义务的金额计量。•②可变现净值法：资产按照其正常售价扣减该资产变现费用的金额计量。•③现值：资产按照未来现金流入的折现金额计量，负债按照偿还期内未来现金流出折现金额计量。④公允价值•资产和负债按照在公平交易中，熟悉交易情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。3、会计计量的选择•（1）选择原则：在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证会计要素的金额能够取得并可靠的计量。•（2）历史成本计量的局限性：•在物价变动的情况下，不能真实揭示资产的价值性；不能真实揭示企业的经营成果。资产计价的案例•“玫瑰”凋谢了所引起的思考：•（1）资产账面价值14.7亿•（2）负债7.9亿•（3）评估价值6亿•（4）拍卖底价3.8亿•（5）拍卖成交价4亿•问题：1、该交易中最能反映资产价值的金额？•2、假如贵公司准备参加竟拍，将如何设置竟拍价格？第二章货币资金和交易性金融资产•一，货币资金•二、交易性金融资产•主要讲授问题一、货币资金1、货币资金的内容现金、银行存款和其他货币资金2、现金的管理与核算（1）现金的管理①实行库存现金的限额管理②控制现金使用范围③规范现金收支管理（2）现金核算序时核算和分类核算3、银行存款•（1）银行结算方式•银行结算方式：自学，要求掌握现行银行结算方式有哪些？每种方式的基本做法、适用情况。•1.同城结算方式•银行本票、商业汇票、支票、信用卡、委托收款等•2.异地结算方式•银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡等•（2）银行存款核算•分行按户核算。•（3）银行存款的管理•银行存款的对账：银行存款日记账与银行对账