08第八章 财产清查

第八章财产清查一、财产清查的概念作用和分类（一）财产清查的概念与作用（二）财产清查的种类二、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制（二）实地盘存制三、财产清查的一般方法(一)清查财产物资实存数的方法(二)清查财产物资金额的方法四、财产清查结果的账务处理(一)货币资金清查结果的账务处理(二)实物资产清查结果的账务处理(三)往来账项清查结果的账务处理(四)固定资产清查结果的账务处理（一）财产清查的概念与作用财产清查，是根据账薄记录,通过对会计主体所拥有的实物财产、库存现金进行实地盘点，和对银行存款、债权债务进行询证核实，以查明会计主体的账实是否相符的一种专门的会计核算方法。通过财产清查，可以起到如下作用：1.保证会计核算资料的真实性；2.为改善经营管理提供依据。（二）财产清查的种类1.全面清查，就是对所有的财产进行全面盘点和核对，其中包括按清查对固定资产、原材料、包装物等实物性流动资产；现金、银行存象范围分款等货币性流动资产；结算中的债权资产等。2.局部清查，就是根据需要对一部分财产、物资所进行的清查。如对库存现金每日清查一次，对贵重原材料每月至少清查一次。1.定期清查，就是按预先计划安排的时间对财产物资所进行的清查如对企业全部资产在每年年末都要进行一次彻底的清查。按清查的2.不定期清查，就是事先并无规定清查时间，而根据实际需要所进时间分行的临时性清查。如更换财产、物资和现金保管人员时，要对有关人员所保管的财产、物资或现金进行的清查。一、财产清查的概念作用和分类财产物资的盘存制度，也称财产物资的盘存方法，有如下两种（P137、139）：（一）永续盘存制亦称账面盘存制,它是指平时对各项财产物资的增减变动都必须根据会计凭证在明细账簿中进行连续登记，并随时在账面上结出其结存数量的一种盘存方法。其特点是:随时记录财产物资的增加和减少数,并依据下面的等式随时计算出结存数量:期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量（二）实地盘存制又称定期盘存制,是指平时只在账簿中登记财产物资的增加数,不登记减少数,期末通过实物盘点来确定其实存数，并据以倒挤出本期财产物资减少数的一种盘存方法。其特点是:平时只根据会计凭证在明细账中记录财产物资的增加数,不记录减少数,也不随时结算出余额,并依据下面的等式计算出仅本期减少数:本期减少数=帐面期初结存数+本期增加数-期末盘点实存数期末结存金额=欺末盘点数量×单价二、财产物资的盘存制度财产清查的目的，是确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符。因此，财产清查首先要清查实存数量和金额，确定账存数量和金额，然后将二者比较，以查明实存数是否与账存数相符。清查财产物资实存1.实地盘点法数的方法主要有2.技术推算法1.账面价值法(历史成本法）清查财产物资金额2.评估确认法的方法主要有3.协商议价法4.查询核实法四、财产清查结果的账务处理财产清查后，如果实存数与账存数一致，账实相符，不必进行账务处理。如果实存数与账存数不一致，即发生盘盈、盘亏或毁损，都需要进行账务处理。三、财产清查的一般方法1.对于清查出来的账外财产(称为“盘盈”或“长余”),首先将其作为增加的资产登记入帐，其总价值记入“待处理财产损溢”帐户贷方（增加的权益）；待上级批准处理意见下来后，按处理意见结转“因盘盈而增加的权益”。2.对于清查出来的账内财产短少或毁损额(称为“盘亏”或“短少”),首先将其作为减少的资产登记入帐，其总价值记入“待处理财产损溢”帐户借方（减少的权益）；待上级批准处理意见下来后，按处理意见结转“因盘亏而减少的权益”，四、盘点财产发生的长余(盘盈)或短少(盘亏),都应通过“待处理财产损溢”专门帐户进行核算待处理财产损溢固定资产待处理财产损溢--待处理固定资产损溢（原值）营业外收入--待处理固定资产损溢净值结转净值（转为营业外收入）累计折旧累计已提折旧原材料待处理财产损溢管理费用待处理财产损溢--待处理流动资产损溢包装物--待处理流动资产损溢结转盘盈存货实际价值低值易耗品营业外收入（冲减管理费用）结转现金长款（转为营业外收入）库存现金财产盘盈的账务处理报批前报批后待处理财产损溢营业外支出待处理财产损溢--待处理固定资产损溢固定资产--待处理固定资产损溢（原值）结转盘盈净价值盘亏净价值（转作营业外支出）营业外支出累计折旧累计已提折旧实际核销损失（转作营业外支出）原材料待处理财产损溢管理费用待处理财产损溢--待处理流动资产损溢定额内损耗包装物--待处理流动资产损溢（转作管理费用）盘亏价值盘亏价值其他应收款低值易耗品应收过失人赔付、库存现金或，应收保险公司赔付（可收回赔偿款）▲①财产盘亏的账务处理报批后报批前由于财产清查对象不同，清查结果的账务处理也不一样,其具体方法如下：1.流动资产清查结果的账务处理（p146)2.固定资产清查结果的账务处理(p148)3.往来账项清查结果的账务处理(p149)以上方法及应用举例：详见p147例8-4至p149例8-10。另外，银行存款清查中发生的未达账项，不能够作账务处理（p144例8-3）。对存货、货币资金清查中出现的账外财产(即“盘盈”)或发生账内财产损失(即“盘亏”),应分别按如下步骤进行账务处理:(1)于报批前调整账簿记录,使账实相符:①对盘盈的财产作增加财产处理,记账为：借：原材料（库存现金、固定资产等）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢--待处理固定资产损溢累计折旧（固定资产已提折旧）②对盘亏毁损的财产作减少财产处理，记账为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢—待处理固定资产损溢累计折旧（固定资产已提折旧）贷：原材料（库存现金、固定资产等）（2）经审批同意后，按批准意见作账务处理:①对盘盈的库存现金(即现金长款)----▲属于应支付给有关单位和个人的,处理如下:借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款--应付现金溢余本章重点难点问题对实物资产盘盈盘亏的具体记账方法▲属于无法查明原因的,转作营业外收入:借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入--现金溢余②对盘盈的固定资产，转作“营业外收入”：借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢贷：营业外收入—固定资产盘盈③对盘亏的流动资产，属于定额内的部分，列入管理费用；属于过失人责任的部分，应令其赔偿,列入其他应收款；属于非常事故（如自然灾害）的损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，其差额列入营业外支出，会计分录为：借：管理费用—盘亏xxx（定额内部分）借：其他应收款—盘亏xxx（应由过失人赔偿部分）借：其他应收款—盘亏xxx（应由保险公司赔偿部分）借：营业外支出—盘亏xxx（实际核销损失）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢④对盘亏的固定资产,依据责任情况作出处理:借：其他应收款—盘亏xxx（应由过失人赔偿部分）借：其他应收款—盘亏xxx（应由保险公司赔偿部分）借:营业外支出—盘亏xxx(净损失)贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢⑤对银行存款清查中出现企业与银行存款余额不相一致的处理—编制“余额调节表”，以确定结算日的实际存款金额。银行存款余额调节表单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收入账，企业尚未入账加：企业已收入账，银行尚未入账减：银行已付入账，企业尚未入账减：企业已付入账，银行尚未入账调节后余额调节后余额注：1.〝银行存款日记账余额〞是会计主体会计人员登记结算“银行存款日记账”的余额2.“银行对账单余额”是会计主体开户银行登记结算“银行存款日记账”的余额。按约定，开户银行每月都要按期向会计主体提供“银行对账单”。3.一般情况下，余额不等都是由未达账项所引起，在对未达账项进行调整后双方余额应该相等；如果经双方核对后的未达账项准确无误，调节后余额仍然不相等，则一方或双方的记录必定有错，应进一步查明原因。4.编制余额调节表的目的仅在于查明企业银行存款的实际金额，由于凭证传递等方面的原因，此时不能调整账簿记录，只能在收到有关凭证单据后才能记帐。▲②举例：p143例8-3作业:实训与指导p60-67实训八:任务22-24.每月月末，企业将银行送来的对帐单所列收付款项目和金额与自己编制的“银行日记账余额”逐笔核对（划“√”）并确定“未达账项”企业向银行对账产生差异的账务处理