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全国会计资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（一）1、第8页“5.存出投资款”下面的第2行说“购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金-存出投资款”科目”，请问为何在第17页【例1-23】倒数第8行贷记“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”？解答：企业通过证券公司购买已上市流通的股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金-存出投资款”科目”；但在【例1-23】中，企业没有通过证券公司，而是直接购买另一企业自主发行的债券，因此，购买债券时贷记“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”。2、第9页倒数第7行说“企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费”。我在其他的财务会计书上看到的是千分之五，请问应该是万分之五还是千分之五呢？解答：按照人民银行《支付结算办法》（银发[1997]393号）第八十六条规定，银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。《支付结算业务代理办法》（银发[2000]176号）进一步规定了银行双方之间，一方委托另一方办理其支付结算业务的行为。其中第三十九条规定：（一）采用委托他行代理兑付银行汇票方式的，被代理行应按实际兑付金额的0.2－0.3‰向代理行支付手续费。每笔不足2元的，按2元支付。（二）采用代理签发他行银行汇票方式的，代理行应按签发金额的0.3－0.5‰向被代理行支付手续费，每笔不足3元的，按3元支付，并按支付结算制度规定的凭证工本费收费标准，向被代理行支付凭证工本费。人民银行又对《支付结算业务代理办法》（银发[2000]176号）进行了修订，根据《关于办理银行汇票及银行承兑汇票业务有关问题的通知》（银发[2002]364号）第二条，“代理业务收费不再执行《支付结算业务代理办法》规定的统一标准，代理手续费标准由代理行与被代理行自行商定”。但规定未明确非代理业务的收费标准。经咨询相关银行总行、支行及同业，目前为客户开立银行承兑汇票一般执行0.5‰的收费标准。3、第27页的【例1-33】汇兑结算为何贷记“银行存款”科目？解答：汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式，所以第27页的【例1-33】汇兑结算时贷记“银行存款”科目。4、第93页的【例2-48】，我认为下设的食堂其实还是属于企业内部的部门，企业和食堂之间物资的转移并没有带来收入的变化，使用“主营业务收入”“主营业务成本”这两个科目似有不妥。请问是否可以改为以下分录：借：应付职工薪酬56200贷：库存商品40000应交税费--应交增值税（销项税额）10200应交税费--应交消费税6000解答：根据《企业会计准则第14号——收入》，是否确认收入取决于其是否满足收入确认的5个条件：即企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【例2-48】中，企业将自产产品用于职工福利，符合收入确认的5个条件，在会计上应作视同销售处理，即在“主营业务收入”中确认收入，并结转成本至“主营业务成本”。5、第134页的【例4-18】中最后一步：借：递延收益1000000贷：营业外收入1000000请问此处的数字100万为什么计入营业外收入？该金额是怎么计算出来的？还有本例中每月计提的折旧为什么要放在研发支出?解答：与资产相关政府补助在收到时计入递延收益，并在资产使用寿命期间分配计入营业外收入；分配的起点是相关资产可供使用时，分配的终点是资产使用寿命结束或资产被处置（孰早），处置时尚未分配的剩余部分在处置时一次性计入当期损益。【例4-18】中的政府补助为500万，资产自20X1年2月1日开始使用，至20X9年2月1日处置，所以应分配400万元，剩余100万元；本例中累计折旧每月计入研发支出是因为该设备是科研设备。6、第134页的【例4-18】（4）中出售设备时，我认为递延收益应为5000000-41667*12*8=999968，不知是否正确？解答：您的计算方法正确，书中因计算每月递延收益的分配金额时已四舍五入。7、请问第203页第2行的数字3249000是怎么计算出来的，能否用详细步骤解析？谢谢！解答：本题中“应付职工薪酬”由计提的职工工资及福利费、在建工程应负担的职工工资及福利费构成。在建工程应负担的职工工资及福利费已在202页分录（15）中调整。3249000由两部分组成，第一部分是2850000的职工工资，分别计入生产成本2750000和制造费用100000，第二部分是399000的福利费，分别计入生产成本385000和制造费用14000。生产成本和制造费用的增加都引起“经营活动现金流量——购买商品支付的现金”的减少。8、第252页表9-12中倒数第2行的“辅助生产实际成本”栏目，机修车间和供电车间的数额分别为15800和13700，请问为什么不包括“辅助生产内部交互分配转入的费用”？解答：辅助生产内部交互分配法适用于辅助生产相互提供产品或服务较多的情况。教材第252页表9-12主要是为了说明品种法下辅助生产的计划成本法，为简便起见，没有考虑机修车间和供电车间相互分配的情况。考虑交互分配的计算如下：15800-800+528=10528(元)10528÷（6300-320）=1.7605(元/小时)13700-528+800=13972(元)13972÷(100000-4000)=0.1455(元/度)分配计入制造费用的金额为:5880×1.7605+93000×0.1455=23883.24(元)分配计入管理费用的金额为:100×1.7605+3000×0.1455=612.55(元)9、第280页第14行“预付账款业务不多的事业单位，也可以将预付的账款直接记入“应收账款”科目的借方”。其他教材上是记入“应付账款”的借方。请问此处是否有误？解答：没有错误，现行《事业单位会计制度》就是这样规定的。全国会计专业资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（二）1、请问第2页第2行“（7）结算起点以下的零星支出”如何解释？解答：结算起点定为1000元,即1000元以下的零星支出可以用现金结算。如果超过现金结算起点的支出，应通过银行转账结算。2、请问第17页【例1-23】（1）中，购入丙公司的公司债券时，为什么贷方科目是“银行存款”而不是“其他货币资金-存出投资款”？解答：企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金-存出投资款”科目，购买股票、债券等时，贷记“其他货币资金-存出投资款”。【例1-23】中，甲公司用其银行存款自行购入丙公司发行的公司债券，并未通过第三方，所以贷方科目是“银行存款”。3、第62页倒数第3行“这项土地使用权属于乙公司的投资性房地产”,请问这句话中的乙公司是否应改为甲公司?解答：此项土地使用权属于乙公司，甲公司以年租金100万元租赁使用乙公司的此项土地使用权。所以，此项土地使用权属于乙公司的投资性房地产，不应改为甲公司。4、请问第101页【例2-62】中的贷方为什么用“应付利息”而不用“长期借款——计提利息”呢？解答：“长期借款”科目用于核算长期借款的借入、归还等情况。计提长期借款利息时，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目。本题中，此借款到期一次还本付息，不计复利，所以此题应改为贷记“长期借款——应计利息”科目。5、请问第112页【例3-13】的会计分录中为什么没有反映出3%的手续费这一科目？另外，如果记录的话会计分录应该怎么写？解答：发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。本题的分录是一个合并分录，所以没有直接反映出3%的手续费如何处理。分拆编制会计分录如下：借：银行存款200000000贷：股本50000000资本公积——股本溢价150000000借：资本公积——股本溢价6000000贷：银行存款60000006、请问第114页【例3-15】的第（2）步可否直接写成：借：利润分配--未分配利润1000000贷：盈余公积200000应付股利800000解答：不可以将两会计分录合并。提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时，应先通过“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”核算，最后计入“利润分配——未分配利润”。7、第126页【例4-11】中，第一笔分录：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000请问这笔分录中，金额12000元是怎么计算出来的？解答：金额12000元为甲公司向丙公司发出的200件商品的成本，每件成本为60元，即200*60=12000（元）。8、第252页表9-13上面一段“基本生产车间制造费用总额=3600（见表9-5）+18000（见表9-6）+9000（见表9-7）+1100（见表9-8）+6400（见表9-9）=38100（元）”请问表9-12中分配给基本生产车间的制造费用26976元为什么没有加进去？解答：同意您的看法，应将26976元的制造费用加入到基本生产车间制造费用总额中。基本生产车间制造费用总额=3600（见表9-5）+18000（见表9-6）+9000（见表9-7）+1100（见表9-8）+6400（见表9-9）+26976（见表9-12）=65076（元）。9、请问车间发生的差旅费应计入管理费用还是制造费用呢？解答：制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。管理费用包括研究与开发成本、设计成本和行政管理成本。车间发生的差旅费应计入制造费用。10、请问固定资产中的自建工程购入工程物资的进项税额能否抵扣？解答：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。所以固定资产中的自建工程[属于非增值税应税项目（例如不动产等）的除外]购入工程物资的进项税额可以抵扣。全国会计专业资格评价网关于2011年度初级会计资格考试辅导教材科目答疑（三）1、请问第25页表1-5的倒数第2行中的1401.36元是否应该改为1401.6元？解答：经复查，第25页表1-5的倒数第2行中的1401.36元应该改为1401.6元。2、请问第34页【例1-54】中，甲公司基本生产车间领用的专用工具，在摊销其价值时为什么记入“制造费用”而不是“生产成本”？解答：制造费用是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。“生产成本”科目用于核算产品直接成本，包括直接材料成本和直接人工成本。专用工具的摊销不属于直接成本，而是一项间接成本，应计入“制造费用”科目。3、请问第59页【例1-90】（4）的会计分录中的数字140000是如何计算出来的？解答：处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本题中（1）至（3）的会计处理后，“固定资产清理”科目贷方余额140000。具体计算为：-1000000+1200000-60000=140000。最后将“固定资产清理”科目贷方余额结转至“营业外收入”科目。4、请问第59页【例1-91】（4）的会计分录中的数字33500是如何计算出来的？解答：处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。本题中（1）至（3）的会计处理后，“固定资产清理”科目借方余额33500。具体计算为：-50000+20000-3500=-33500。最后将“固定资产清理”科目借方余额结转至“营业外支出”科