XXXX年《医院会计制度讲解》讲义

第一章《医院会计制度》总说明2010年12月31日，财政部印发了新《医院会计制度》（财会〔2010〕27号），规定自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。这是贯彻落实《关于深化医药卫生体制改革的意见》（中发〔2009〕6号）（以下简称《医改意见》）、《关于医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009-2011）》（国发［2009〕12号）（以下简称《实施方案》）等文件精神的一项重要措施，也是推进和深化公立医院改革的一项重要内容，对于进一步规范公立医院的会计核算、提高公立医院会计信息的质量、透明度和公信力、全面提升公立医院的成本、绩效和财会管理水平、强化医院内部管理和外部监督、促进医院科学发展具有十分重要的意义。本章对新《医院会计制度》的修订背景、修订原则、修订过程、主要结构和内容、主要变化等进行说明。一、《医院会计制度》修订背景我国原《医院会计制度》发布于1998年，自1999年1月1日起施行，对于规范公立医院的会计行为发挥了积极作用。随着我国公共财政体制的建立和完善，医疗卫生体制改革的不断深化，医院内外环境的深刻变化，十年前制定的医院会计制度已经难以满足新形势下医院改革与发展的需要，迫切需要进行修订。具体来讲，修订《医院会计制度》的必要性和迫切性包括如下几个方面：（一）修订完善医院会计制度，提升医院会计核算和管理水平，是贯彻落实《医改意见》及《实施方案》的重要举措，也是促进和深化公立医院改革的重要内容2009年4月，随着《医改意见》和《实施方案》的相继出台，我国新一轮医药卫生体制改革进入实质推进阶段。《医改意见》明确提出要推进公立医院管理体制改革、建立规范的公立医院运行机制，并在具体措施中提出要进一步完善公立医院的财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。《实施方案》明确提出，要加强公立医院成本核算与控制，定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率。公立医院具有公益性质，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，但同时又是一个独立核算的经济组织，具有资金规模大、业务活动复杂、需要持续运营和发展等特点。推进公立医院改革，提高医院的运营效率和社会效益，需要完善的会计制度作为支撑，以将有关医改精神落实到医院的日常核算和管理中，夯实会计基础数据、硬化成本计算与约束、提升医院的财务、绩效管理水平。因此，修订完善医院会计制度既是贯彻落实《医改意见》和《实施方案》的重要举措，也是促进和深化公立医院改革的重要内容。（二）修订完善医院会计制度，提供更为真实、准确、完整的会计信息，是加强财政科学化、精细化管理的基础全面推进财政科学化、精细化管理，是贯彻落实科学发展观的必然要求，也是新形势下做好财政工作的迫切需要，事关改革稳定的大局、财政职能作用的有效发挥、财政体制的健康发展，意义重大。推进财政科学化、精细化管理的主要任务之一，就是要加强管理基础工作和基层建设，夯实财政管理的基础。近年来，在中央大力加强民生工程建设方针政策指引下，国家财政对医疗卫生领域的投入逐步加大，公立医院业务规模有了较快增长，如何管好、用好财政投入的巨额资金，引起各方高度关注。修订完善医院会计制度，健全医院会计核算体系，促使医院对外提供更为真实、准确、完整的有关单位财政补助预算收支执行情况、资产负债等财务状况以及收入、成本费用等运营成果的信息，既是摸清医院真实家底，加强财政科学化、精细化管理的基础，也是加强财政预算管理、单位财务和资产管理，防范和化解财政风险的必然要求。（三）修订完善医院会计制度，规范财政预算改革相关问题核算，是公共财政体制建设的客观要求自本世纪初开始，我国逐步实施了部门预算、政府收支分类、国库集中支付、收支两条线、政府采购、国有资产管理等一系列财政预算管理体制改革，基本构建了适应社会主义市场经济体制、与国际惯例相接轨的公共财政体制框架。这些财政预算改革政策很多涉及会计核算方法的调整与改进，迫切需要从修改完善会计规范入手，确保各项政策措施的贯彻落实。修订完善医院会计制度，对财政预算改革相关问题核算作出全面、科学的规范，实现会计规范和其他各项政策规范的有机衔接，既是公共财政体制建设的客观要求，也能够更好地发挥会计服务财政工作的职能作用。（四）修订完善医院会计制度，着力解决当前医院核算中的突出问题，是提高会计信息质量、促进医院科学发展的迫切需要现行医院会计制度执行已过十年，随着医院各方面情况和环境变化，制度的滞后性已引发了当前医院会计核算中的诸多问题，较为突出的有：资产负债项目不完整、价值不真实，医疗收支与药品收支不配比，成本核算体系不健全，科研、教学经费等核算混乱，会计报表结构不合理，财务报告体系不完整，财政资金预算收支执行信息提供不准确等。这些问题削弱了医院现行会计信息的有用性，进而影响到医院日常管理、财政投资决策的有效性和科学性。广大医院财会工作者、医药卫生领域的专家学者对这些问题的反映十分强烈，迫切需要在修订会计制度中加以解决，以促使公立医院的财务状况和运营成果得到更为全面、真实、合理的反映，增强医院会计信息的纵向一致性和横向可比性，提高医院会计信息质量和财会管理水平，促进医院的健康、科学发展。（五）修订完善医院会计制度，探索事业单位会计发展方向，是推进我国政府会计改革的现实要求医院会计制度是我国预算会计体系的重要组成部分。截至目前，我国在企业会计领域有计划、有步骤、全方位地实施了一系列重大改革，已经建立并实施了适应市场经济发展要求、与国际财务报告准则实质趋同的企业会计准则体系，使我国企业会计跻身于国际先进行列，赢得了良好的国际声誉。但是，我国在预算会计领域的改革却相对滞后，与我国公共财政体制建设要求不相适应，也与国际政府会计发展水平差距较大。政府会计改革是一项复杂的系统工程，需要积极稳妥地加以推进。先行在权责发生制改革诉求较为强烈、各方面条件比较成熟的医院等事业单位推进会计改革，引入国际上政府会计改革的先进理念和通行做法，对重大改革内容进行有益尝试和探索，符合其他已成功实施政府会计改革国家的“渐进式”改革路径，是推进我国政府会计改革的现实要求。二、修订《医院会计制度》的基本指导思想和原则医院具有公益性质，资金流量大，业务活动复杂，社会关注度较高，属于国家部门预算的组成单位，其在会计主体、会计对象、会计目标等方面既有与企业、一般事业单位的相似之处，又有区别于企业、一般事业单位的明显特点。在修订《医院会计制度》过程中，主要贯彻了以下基本指导思想和原则：（一）充分考虑医院会计信息的使用者及其需要医院会计信息使用者包括财政部门、卫生主管部门及其他监管部门、债权人、医院管理层、病人、社会公众和其他使用者。这些使用者有些侧重需要财政拨款预算收支执行信息，以满足对医院加强预算管理的需要；有些侧重需要全面反映医院资产负债、收入费用、现金流量等方面的信息，以满足加强医院财务管理、成本管理、绩效管理的需要。修订《医院会计制度》过程中，充分考虑了加强医院财务、预算等多方面管理需要，以相关性作为拟定会计政策、确定修订内容的基本原则。（二）贯彻落实医改精神和相关政策医院会计制度是公立医院一项重要的管理制度，医院会计改革是公立医院改革的重要内容之一。修订《医院会计制度》过程中，坚持与公立医院管理体制、运行机制、补偿机制和监管机制改革要求相适应，运用会计方法和手段将有关医改精神和相关政策落实到医院的日常核算与管理中，力求全面提升医院的财务、成本、绩效和信息化管理水平。（三）借鉴国际惯例及企业会计改革经验在会计改革中借鉴国际惯例是各国会计改革的基本经验，在公共部门引入企业会计的原则、理念和方法是国际上公共部门会计改革的基本趋势。在修订《医院会计制度》过程中，系统研究了国际公共部门会计准则（IPSASs）和美国、英国等国家涉及公立医院的会计准则及公立医院对外披露的会计报表，使我国医院会计制度与国际上通行的做法适当协调。同时，更大程度地运用权责发生制，吸收我国企业会计改革的经验，在考虑医院业务特点的基础上，尽可能使医院会计制度与企业会计准则、制度接轨，增强医院会计报表的通用性。（四）解决医院实务问题并方便操作修订《医院会计制度》在贯彻上述原则的基础上，着力于解决由于原制度的滞后性所引发的医院资产负债项目不完整、资产价值不真实、医疗收支与药品收支不配比、成本核算体系不健全、科研教学经费核算混乱、会计报表结构不合理，财务报告体系不完整等诸多问题，促使医院的财务状况、运营成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，提高医院会计信息的相关性和可靠性。在确定会计确认计量原则、选择会计政策时兼顾考虑了适当简化、方便操作的原则，如规定计提固定资产折旧不考虑预计净残值、长期股权投资采用成本法核算等。三、《医院会计制度》修订过程《医院会计制度》的修订酝酿已久。早在2008年5月，财政部就在上海主办了“医院财务会计改革与发展国际研讨会”，受邀来自美国、英国以及中国内地、香港、台湾等国内外医院财务会计领域的多位知名专家、学者提出了推动医院财务、会计改革，进一步提高医院财务管理和会计信息质量的呼吁和建议。2009年4月，响应《医改意见》及《实施方案》要求，会计司迅速启动《医院会计制度》修订工作。经过大量调查研究、反复研究论证，分别于2009年8月和2010年7月形成和印发两次征求意见稿，广泛听取行业主管部门、医院财会实务界、医院财会理论界等社会各方面意见，并选择部分公立医院进行了实地模拟测试，最后经多轮修改完善，于2010年12月31日正式印发新《医院会计制度》。相关修订过程可以概括为以下四个阶段：第一阶段（2009年4月至2009年8月），调查研究和形成首次征求意见稿阶段。从4月份正式启动制度修订工作以来，采取召开座谈会、实地走访和调研等多种方式全面了解各方面对现行医院会计制度存在问题的反映，对改革的相关意见和建议，同时深入对国际公共部门会计准则以及美国、澳大利亚、英国等国涉及医院的会计标准和实务做法进行了认真研究。在此基础上，确定了修订医院会计制度的基本原则和主要内容，并经反复推敲、数易其稿，形成制度的首次征求意见稿，于2009年8月下发全国征求意见。征求意见稿体现了计提固定资产折旧、基建纳入“大账”、兼顾预算会计和财务会计信息、合并医疗药品收支、规范科教收支核算、强化成本核算、完善科目报表体系等重大改革思路。第二阶段（2009年8月至2009年12月），征求意见、重点攻关和形成模拟测试稿阶段。首次征求意见稿下发后，引起了理论和实务界特别是医院的强烈反响。在会计司于2009年8月召开的武汉“政府会计改革研讨会”上，与会众多专家、学者、医院实务工作者对医院会计制度征求意见稿进行了充分肯定，普遍认为其解决了长期困扰事业单位会计改革的几大难题，具有重大突破和创新，其所体现的改革思路和改革内容具有科学性和操作性，有利于提升医院的管理水平，同时也在计提折旧、确认资本性财政补助等重大问题上提出了疑问和不同意见。根据社会各界反馈意见，对集中的几个难点问题进行了攻坚研究，经反复修改，形成制度及其新旧衔接的模拟测试稿。第三阶段（2010年1月至2010年7月），模拟测试和修改形成第二次征求意见稿阶段。2010年第一季度，医院会计制度模拟测试稿在参与测试的医院顺利运行。根据测试情况，结合社会各界反馈的新的意见和建议，在对计提折旧等重大问题确定妥善解决方案的基础上，经多轮修改，形成二次征求意见稿，于2010年7月下发全国征求意见。第四阶段（2010年7月至2010年12月），定稿发布阶段。这一阶段，根据社会各方面意见对二次征求意见稿作了进一步修改完善，于2010年12月31日正式印发。四、新《医院会计制度》的结构和主要内容新《医院会计制度》包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明和成本报表参考格式六大部分。第一部分“总说明”，共十五条，明确了制度的制定目的和制定依据，对制度适用范围、核算基础、会计要素种类、会计科目运用基本要求、财务报告的构成及签章、基建投资会计核算原则、制度实施时间等基本问题做了规定。第