13财产清查（PPT45页)

知识目标能力目标内容讲解第七章财产清查●●●●●知识目标了解财产清查的概念；了解财产清查的种类。●●●●●能力目标能解释财产物资的盘存制度；能正确地选择现金、银行存款及存货的清查方法；熟练地对财产清查结果进行财务处理。●●●●●第二节财产清查的方法第一节财产清查概述内容讲解第三节财产清查结果的处理●●●●●二、财产清查的种类第一节财产清查概述内容讲解一、财产清查的概念●●●●●三、财产清查的范围●●●●●一、财产清查的概念第一节财产清查概述●●●●●概念财产清查是指企业、行政事业单位通过对本单位各项财产物资、现金的实地盘点，以及对银行存款、债权债务等往来款项的核对，查明某一时点的实际结存数与账面余额数是否相符，即账实是否相符。●●●●●二、财产清查的种类第一节财产清查概述(一)按财产清查的范围和对象划分种类全面清查局部清查定义是指对全部资产和权益进行全部彻底的盘查、核对是指根据经济活动的需要对某一部分资产、权益所进行的清点、核对特点清查范围广泛、涉及内容繁多，需要较长时间，动用大量的人力、物力针对性较强范围在年终决算前进行一次各种存货，各种贵重物品、货币资金，债权，债务等在本单位发生撤销、改组、合并以及改变隶属关系有关保管人员调动●●●●●●●●●●二、财产清查的种类第一节财产清查概述(二)按财产清查的时间划分种类定期清查不定期清查定义是指按照预先计划安排好的具体时间，对资产、权益进行的清查是指根据实际情况进行的随机的、临时性的清查特点一般定于月末、季末、年末结账之前进行不规定好具体时间，如果工作需要，可随时进行范围采用全面清查或局部清查的方法发生自然灾害或意外损失时，保管人员调动更换时，财政、税收、审计等部门进行突击会计检查时等等●●●●●●●●●●财产清查的意义（一）造成账实不符的原因：（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；（2）账务处理中出现漏记、重记、错记或计算上的错误；（3）财产物资在保管过程中发生自然损耗；（4）未达账项；（5）由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子的营私舞弊、贪污失职；（6）发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。（二）适当运用财产清查方法具有重要意义：（1）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性；（2）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整；（3）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。●●●●●三、财产清查的范围第一节财产清查概述工业企业财产清查的范围2.各种存货的清查，主要包括对库存原材料、燃料、包装物、低值易耗品、库存商品、在产品、自制半成品、外购商品等的清查。1.货币资金的清查，主要是对库存现金和银行存款的清查。4.委托加工或受托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物的清查。3.固定资产的清查，主要包括机器、厂房、办公设备、汽车以及在建工程物资等的清查。5.应收、应付、预收、预付等各种往来款项的清查。●●●●●●●●●●四、财产清查的一般程序成立小组学习知识确定对象制定方案清数对账填制清单结果报告●●●●●二、财产清查的准备工作第二节财产清查的方法内容讲解一、财产物资的盘存制度三、财产清查的方法●●●●●●●●●●一、财产物资的盘存制度第二节财产清查的方法●●●●●盘存制度是指通过对实物的盘查、核对，确定财产物资的实际结存情况的一种制度。财产物资的盘存制度有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”。●●●●●一、财产物资的盘存制度第二节财产清查的方法种类永续盘存制实地盘存制定义又称账面盘存制，是指在日常经济活动中，必须根据会计凭证对各项财务物资的增加和减少在有关账簿中进行逐日逐笔地登记、反映，并随时结算出账面结存数额的一种盘存制度是指在日常经济活动中，根据会计凭证对财务物资的增加数在有关账簿中进行逐日逐笔地登记，但不登记日常的减少数，期末结帐时，根据实地盘点的实存数额倒挤出本期的减少数，并据此登记入账的一种盘存制度计算公式期末账面余额＝期初账面余额＋本期账面增加数合计－本期减少数本期减少数＝期初账面余额＋本期账面增加数合计－期末盘点实际结存数优点可以及时记录和了解财产物资的账面结存数，有利于加强管理，被广泛采用核算工作简单缺点会计核算工作量大不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理，一般不宜采用●●●●●需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。●●●●●【例题·计算题】某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1000元；本月购入甲商品950件，单位成本1000元；本期销售甲商品900件。期末经实地盘点，查明甲商品实存80件。则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：永续盘存制下销售甲商品的成本=1000×900=900000（元）永续盘存制下月末甲商品账面余额=1000×50+1000×950-900000=100000（元）实地盘存制下销售甲商品的成本=1000×50+1000×950-1000×80=920000（元）可见，在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80000元）和账存金额（100000元）不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。实际上，盘亏金额20000元（100000元-80000元），也作为本期耗用数计算确认。正是因为实地盘存制存在上述缺陷，故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。●●●●●二、财产清查的准备工作财产物资的准备工作2.在财产清查之前，会计人员将发生的经济业务在账簿中全部登记完毕，结出余额。1.制定财产清查的具体实施计划，确定清查的对象、范围、时间和方法步骤，确定参加清查人员的分工、职责。4.对银行存款、银行借款及往来款项，在清查之前，应及时与对方联系，取得对方的有关对账单或将本单位的对账单寄给对方，以便进行核查。3.财产物资使用部门和保管的部门、人员应将截止至清查日期止的所有经济业务，办理好凭证手续并登入相应的账、卡中，并结出余额。第二节财产清查的方法●●●●●●●●●●三、财产清查的方法第二节财产清查的方法财产清查的方法货币资金的清查往来款项的清查财产物资实物的清查●●●●●●●●●●1、现金清查的方法：采用实地盘点法。2、现金清查的有关人员：出纳、会计、会计主管等。3、现金清查的内容：有无白条顶库、有无挪用现金现象、库存现金是否超过限额一、货币资金的清查方法●●●●●4、清查结果的记录：编制“现金盘点报告表”现金盘点报告表单位名称：年月日实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏1650.001648.002.00盘点人签章:出纳员签章:●●●●●（1）银行存款的清查方法。与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。银行存款清查的对账单法，是指企业将其银行存款日记账与开户银行送给企业的对账单进行逐笔核对，查明有无未达账项及其具体情况的财产清查方法。（2）未达账项。所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，而发生的一方已取得凭证已登记入账，但另一方由于尚未取得凭证而尚未入账的款项。未达账项一般有四种类型：一、企业已收、银行未收的款项；二、企业已付、银行未付的款项三、银行已收、企业未收的款项；四、银行已付、企业未付的款项(二)银行存款的清查●●●●●•例题：•某企业2009年12月31日，银行存款日记账账面余额为81778元，开户银行送来的对账单所列示本企业存款余额89332元，经逐笔核对，发现未达账项如下：•1）12月28日，企业为支付职工的差旅费开出现金支票一张，计11220元，持票人尚未到银行取款；•2）12月29日，企业收到购买单位转账支票一张，计18854元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账；•3）12月30日，企业经济纠纷案败诉，银行代扣违约金2460元，企业尚未接到通知而未入账；•4）12月31日，银行计算企业存款利息17648元，已记入企业存款户，企业尚未接到通知入账•要求：•编制“银行存款余额调节表”（“银行存款余额调节表”是为了核对企业与其开户银行双方记录的企业银行存款账面余额而编制的，列示双方未达账项的一种表格。)●●●●●项目金额项目金额本企业银行存款日记账余额81778银行对账单余额89332加：银行已收企业未收17648加：企业已收、银行未收18854减：银行已付企业未付2460减：企业已付、银行未付11220调节后存款余额96966调节后存款余额96966银行存款余额调节表2009年12月31日单位：元●●●●●注意事项：（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。●●●●●二、实物清查的方法（原材料、库存商品、固定资产等）（一）实地盘点法：是指在财产物资存放的现场逐一清点数量或用计量仪器来确定实物的实存数量的一种方法。适用范围：适用于原材料、产成品、库存商品、固定资产、低值易耗品等的清查。（二）技术推算法：是指利用量方、计尺等技术方法来推算存货结存数量的一种方法。适用范围：适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。●●●●●对盘点的结果，应如实登记“盘存单”，并由盘点人员和实物保管人员签章。其格式如下：盘存单财产名称：甲材料盘点时间：5月30日财产类别：材料存放地点：2号仓库编号：116序号名称规格计量单位盘点数量单价金额备注盘点人签章：保管人签章：5甲12千克5001.5750在盘点出各种存货的实存数以后，会计人员还要根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对照表”。●●●●●账存实存对照表材料名称：甲材料2004年5月30日序号名称规格型号计量单位单价实存账存数量金额数量金额账存与实存对比盘盈盘亏数量金额数量金额备注金额合计5甲12千克1.550075051076510155007505107651015盘点人签章:会计签章:●●●●●三、往来款项清查的方法1、往来款项清查的概念是指对各项应收、应付、预收、预付款项所进行的清查。2、往来款项清查的方法：采用发函询证。3、往来款项清查的记录：编制“往来款项清查报告表”。●●●●●二、财产清查结果的处理方法第三节财产清查结果的处理内容讲解一、财产清查结果的处理程序●●●●●三、财产物资实物清查结果的处理●●●●●一、财产清查结果的处理程序●●●●●第三节财产清查结果的处理1认真分析、查明账实不符合的原因和性质，按照规定采用相应的处理方法。2积极处理积压物资和清理长期不清的债权、债务。3总结经验教训，完善财产管理制度。4调整账簿有关记录，做到账实相符。●●●●●财产清查结果处理的步骤1.审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。2.审批之后的处理根据审批的意见进行差异处理，调整账项，并据以登记有关账簿。流动资产盘盈