XXXX年度全国高级会计实务模拟试卷(二)答案

Copyright年度全国高级会计师资格考试模拟试题参考答案案例分析题一（本题12分）1．该石油公司的经济增加值的计算如下：税后经营业利润=净利润+（利息支出+研究开发费用调整事项-非经常性收益调整项×50%）×（1-25%）税后净营业利润=300+（80+30-20×50%）×（1-25%）=375（万元）调整后资本总额=600+（500-100）=1000（万元）经济增加值=税后经营业利润-调整后资本×平均资本成本率=375-1000×12%=255（万元）该石油公司2009年度创造的经济增加值为555万元，可以与本企业历史同期相比较，亦可以与同行业规模相当的其他企业比较，分析评价企业的经营绩效。2．经济增加值=（投资资本收益率-平均资本成本率）×调整后资本总额2009年：255==（投资资本收益率-12%）×1000投资资本收益率=37.5%3.经济增加值=（投资资本收益率-平均资本成本率）×调整后资本总额2010年：300==（投资资本收益率-12%）×1000投资资本收益率=42%2010年的投资资本收益率比2009年提高42%-37.5%=4.5%案例分析题二（本题13分）1.甲公司判定本次企业并购为同一控制下的企业合并，合并日为2010年1月1，正确。2.甲公司于2010年1月1日确认“长期股权投资——A公司”3100万元，不正确。同一控制下的企业合并，直接相关费用100万元不应该计入初始投资成本，应当直接计入当期损益。初始投资成本为享有被合并方所有者权益账面价值的份额3000万元。3.甲公司将取得A公司所有者权益账面价值与付出合并对价（办公楼）公允价值对比，将其差额冲销资本公积、盈余公积不正确。甲公司应当将取得A公司所有者权益账面价值3000万元低于办公楼账面价值（5000-1000=4000）的差额1000万元，冲销本公司的“资本公积——股本溢价”。Copyright案例分析题三（本题10分）董事长通知人事部、财务部、业务部的中层领导，就公司股权激励计划草案的拟定工作召开会议错误。理由：按照公司法人治理结构要求，上市公司的股权激励计划草案由董事会下设的薪酬和考核委员会拟定，之后提交董事会和股东大会审议批准。董事长刘某发言：公司准备回购已发行股份总额的5.2%，用于奖励员工错误。理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于奖励公司员工。副董事长张某：激励对象可以是董事、监事、高管人员、核心技术人员，但不应包括独立董事错误。理由：2008年3月证监会出台股权激励审核备忘录二号文件中指出：为了确保上市公司监事的独立性，充分发挥监事的监督作用，上市公司监事不得成为股权激励对象。副董事长张某：可包括公司以外的人员担任公司董事的高科技专家错误。理由：国有控股上市公司的监事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划。副董事长张某：母公司负责人可参与担任职务的子公司的股权激励计划错误。理由：国有控股上市公司的母公司负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划；但只能参与一家上市公司的股权激励计划。副董事长张某：任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，不得参与股权激励计划错误。理由：任何持有国有控股上市公司5%以上有表决权的股份的人员，未经股东大会批准，不得参与股权激励计划。人事部李某：国有控股上市公司，首次授予数量应不超过公司发行股份总额的5%错误。理由：国有控股上市公司首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。人事部李某：实施激励的高管保同的激励收入应控制薪酬总水平40%以内错误。理由：实施激励的高管人员预期中长期激励收入应控制在薪酬总水平30%以内。人事部李某：其中个人获授部分任何情况下不允许超过股本总额的1%错误。理由：其中个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。业务部王某：行权限制期原则上不得少于1年错误。理由：行权限制期原则上不得少于2年，在限制期内不可以行权。业务部王某：在限制期内不可以行权，行权有效期原则上不得少2年，超过行权有效期的，其权利自动失效，并不可追溯行使、授予的限制性股票错误。理由：行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于3Copyright年。在行权有效期内原则上采取匀速分批行权办法。超过行权有效期的，其权利自动失效，并不可追潮行使。业务部王某：禁售期不得低于3年，禁售期满可解锁，解锁期不得低于2年错误。理由：在股权激励计划有效期内，每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。禁售期满，根据股权激励计划和业绩目标完成情况确定激励对象可解锁（转让、出售）的股票数量。解锁期不得低于3年，在解锁期内原则上采取匀速解锁办法。财务部黄某：在授予股票期权时，授予价格不应高于下列价格较低者错误。理由：在授予股票期权时，授予价格不应低于下列价格较高者。当公司派送股票红利时，股票期权数量调整后会有所增加，相应的行权价格也要调高错误。理由：当公司派送股票红利时，股票期权数量调整后会有所增加，相应的行权价格也要调低。激励对象股权激励收益与本期股票期权授予时薪酬总水平的最高比重原则上不得超过30%错误。理由：激励对象股权激励收益与本期股票期权授予时薪酬总水平的最高比重原则上不得超过40%.限制性股票激励对象个人出资水平一般不高于限制性股票价格的50%错误。理由：限制性股票激励对象个人出资水平一般不低于限制性股票价格的50%。限制性股票（不含个人出资部分的收益）增长幅度对于有突出贡献的高科技专家可大于业绩指标的幅度错误。理由：限制性股票（不含个人出资部分的收益）的增长幅度不得高于业绩指标的增长幅度（以业绩目标为基础）。激励对象因工伤死亡的，其所获授的股票不作变更，仍按规定行权，并根据法律由其继承人继承错误。理由：激励对象死亡的，自其死亡之日起，所有未行权的股票期权即补取消。但激励对象因工死亡的，公司应当根据激励对象对补取消的股票期权价值对激励对象进行合理补偿，并根据法律由其继承人继承。案例分析题四（本题10分）时间现货市场期货市场一季度销售100万公升价格6.85元/公升亏损：（6.90-6.85）×100=5（万元）买入100万公升价格6.75元/公升盈利：（6.80-6.75）×100=5（万元）二季度销售200万公升价格6.80元/公升亏损：（6.90-6.80）×200=20（万元）买入200万公升价格6.68元/公升盈利：（6.80-6.68）×200=24（万元）Copyright元/公升亏损：（6.90-6.78）×100=12（万元）买入100万公升价格6.69元/公升盈利：（6.80-6.69）×100=11（万元）四季度销售100万公升价格6.75元/公升亏损：（6.90-6.75）×100=15（万元）买入100万公升价格6.65元/公升盈利：（6.80-6.65）×100=15（万元）案例分析题五（本题10分）（1）不符合终止确认条件理由：甲公司由于既没有转移也没有保留该笔组合贷款所有权上几乎所有的风险和报酬，也未放弃对其控制，而且因为贷款没有活跃的市场，中国建设银行深圳支行不具备出售该笔贷款的“实际能力”，导致甲公司也未放弃对该笔贷款的控制，所以，应当按照继续涉入该笔贷款的程度确认有关资产和负债。（2）不符合终止确认条件理由：由于期权的行权价（400万元）小于行权日债券的公允价值（500万元），因此，该看涨期权属于重大价内期权，即甲公司在行权日会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬尚未全部转移给东方公司，甲公司不应当终止确认该债券。（3）符合终止确认条件理由：通过企业与购买方之间签订的协议，企业按一定价格出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生减值，其减值损失由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。同样，企业在金融资产转移后只保留了优先按照公允价值回购该金融资产的权利的（在转入方出售该金融资产的情况下），也应当终止确认所转移的金融资产。（4）不符合终止确认条件理由：由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。案例分析题六（本题13分）项目2009年12月31日2009年度行业平均值一、获利能力状况1.净资产收益率14.74%10%2.总资产报酬率7.13%5%3.营业利润率8.45%8%4.盈余现金保障倍数1.950.65.成本费用利润率7.21%10.2%6.资本收益率25.27%2二、资产质量状况1.总资产周转率0．6812.应收账款周转率6．0753.不良资产比率0．319%0.44.流动资产周转率1.492Copyright三、债务风险状况1.资产负债率80%50%2.已获利息倍数2.783.速动比率0.7914.现金流动负债比率0.1855.带息负债比率75.56%30%6.或有负债比率1.974.8%四、经营增长状况1.营业增长率14.44%8%2.资本保值增长率105.26%110%3.营业利润增长率24.29%20%4.总资产增长率8.97%10%5.技术投入比率0.6%0.5%案例分析题七（本题12分）1．东海公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：①根据《企业内部控制基本规范》要求，东海公司单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。东海公司的单位负责人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用内部控制负责不恰当。②根据《企业内部控制基本规范》要求，东海公司应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统。东海公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算控制系统，违背了这一要求。③根据《企业内部控制基本规范》有关预算控制的要求，东海公司预算内资金应实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。东海公司规定各分厂（车间）发生的所有预算内和预算外生产费用均由各分厂（车间）负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。④根据《企业内部控制基本规范》要求，企业应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。东海公司规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人、分公司负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人、分公司负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。⑤根据《企业内部控制基本规范》要求，会计和出纳岗位属于不相容的岗位，东海公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合“不相容职务分离控制”的要求。⑥根据《企业内部控制基本规范》要求，东海公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，没有对分公司费用开支的原始凭证进行审查，不符合“会计系统控制”、“财产保护控制”的有关要求。2．提出如下改进和完善建议：①规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健