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第三章贷款业务的核算•一、贷款的意义和种类；•二、贷款业务核算的处理及利息计算；（短期贷款、中长期贷款、抵质押贷款、票据贴现）•三、贷款损失准备金的计算及计提核算；第一节贷款贷款：金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。商业银行发放贷款的原则：安全性；流动性；盈利性；贷款业务概述一.贷款的种类及核算方式贷款种类按贷款的期限划分按贷款的资金来源划分按贷款的安全保障性不同分短期贷款中期贷款长期贷款自营贷款委托贷款抵压贷款质押贷款保证贷款信用贷款票据贴现按贷款质量划分正常、关注贷款次级、可疑、损失贷款担保贷款贷款相关政策•不得向关系人发放信用贷款；•向关系人发放的条件不得优于其他人；•对同一借款人贷款余额/资本余额不得超过10%；•贷款分类：正常、次级、关注、可疑、损失；•规模管理：商行贷款余额不得超过存款余额75%；核算要求•本息分开核算；•商业性、政策性贷款分开核算；•自营、委托贷款分开核算；•应计、非应计贷款分开核算；(一)贷款科目设置1．贷款科目设置•“贷款”-----（“短期贷款”、“中长期贷款”、“抵押贷款”、“逾期贷款”、“非应计贷款”）;•“应收利息”;•”利息收入“等科目;（1）信用贷款的发放借：(信用)贷款－借款人贷款户贷：××科目－借款人一般存款户例1：工商银行和平支行收到信贷部门转来的人民商厦借款凭证，审核后予以贷款，金额90000元，审查无误后予以转帐。借：（信用）贷款－人民商厦90000贷：吸收存款—单位活期存款－人民商厦90000商业银行按照权责发生制的原则确认利息收入，期末(资产负债表日)结算利息时的会计分录为：借：应收利息----XX单位户贷：利息收入•实际收到已经确认的应收利息时，冲减已确认的应收利息：借：活期存款----XX单位户贷：应收利息----XX单位户借款人还款时，会计分录为：借：××科目－借款人一般存款账户贷：短期贷款－借款人贷款户例13：工商银行和平支行收到人民商厦提交的还款凭证一张，金额90486元，其中本金90000元，审查无误后予以转帐。借：吸收存款—单位活期存款－人民商厦90486贷：(短期)贷款－人民商厦90000贷：利息收入486例:20××年5月7日开户单位世纪联华商场(账号:2010004)向本行申请流动资金贷款200,000元,期限6个月,利率4.35‰,20××年11月7日归还,经审核同意,予以办理.1、发放贷款的核算借:短期贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷:单位活期存款—世纪联华商场户200,0002、归还贷款的核算借:单位活期存款—世纪联华商场户205,220贷:短期贷款—世纪联华商场贷款户200,000贷:利息收入—普通短期贷款利息收入户5,220关于“一逾两呆”•逾期贷款是指到期应收回而未能收回的贷款。•逾期（含展期后逾期）９０天以内的不良贷款，列为催收贷款。•逾期超过９０天的不良贷款，列为非应计贷款。•贷款虽未逾期，或逾期未满规定年限，但有下列情况之一，应列入呆滞贷款：1、借款人被依法撤消、关闭、解散，并终止法人资格；2、借款人虽未依法终止法人资格，但生产经营活动已停止，借款人已名存实亡；3、借款人的经营活动虽未停止，但产品无市场，企业资不抵债，亏损严重并濒临倒闭。•列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，列入呆账贷款。贷款逾期的处理1、贷款逾期是指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款。信用贷款逾期主要通过“逾期贷款”科目进行核算；借：逾期贷款－借款人户（蓝字）贷：短期贷款【或中长期贷款】－借款人户（红字）当借款人有款项时，应采取主动扣收贷款本息：借：××科目－借款人一般存款户贷：逾期贷款－借款人××贷款户应收利息－借款人××贷款利息户利息收入－借款人××贷款逾期利息户2、贷款本金或利息逾期（或本金和利息均逾期），且逾期超过90天没有收回的贷款称为非应计贷款。借：非应计贷款——××单位逾期贷款户贷：短期贷款——××单位贷款户(红字)3、呆滞贷款，应在贷款逾期满规定年限的次日，转入呆滞贷款科目。借：非应计贷款—××单位呆滞贷款户贷：非应计贷款—××单位逾期贷款户(红字)4、呆账贷款，应由信贷经营部门提出书面意见，信贷风险管理部门审核，并会同财会部门共同认定，报行长办公会或风险管理委员会集体审议决定后，由会计部门转入呆账贷款科目。借：非应计贷款——××单位呆账贷款户借：非应计贷款————××单位呆滞贷款户(红字)（二）抵（质）押贷款的处理抵（质）押贷款是由借款人提出申请，并提供银行认可的抵（质）押品作为还款保证，经银行审批后逐笔发放的贷款。（1）抵（质）押标的物的规定抵押贷款的标的物为抵押人所拥有的无可争议的所有权和使用权，并且能够依法转让和流通，易于估价和出售的不动产。质押贷款的标的物为质押人所有的动产，包括无形资产；权利；（2）抵（质）押贷款额度的确定抵（质）押贷款的额度一般维持在抵（质）押物作价金额50％－70％。1.贷款的发放借：抵押贷款－金山工厂100000贷：吸收存款—单位活期存款－金山工厂100000借：抵押贷款－借款人户贷：××科目－借款人一般存款户收入：担保物——XX抵押品——XX单位户例14：工商银行宝山支行收到信贷部门转来金山工厂的借款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，准予贷款金额100000元，期限一年，年利率为5.4％，审查无误后予以转帐。贷款抵押品保管证借款人（单位姓名）贷款银行借款金额抵押品名称数量价值（元）合计保管期限保管单位签章借款人签章备注2.抵押贷款收回借：××科目－借款人一般存款户贷：抵押贷款－借款人户利息收入（应收利息）－抵押贷款利息付出：担保物——XX抵押品——XX单位户例15：工商银行宝山支行收到金山工厂的还款凭证一份及抵押贷款的有关凭证，金额100000元，转帐支票一张，金额101350元。借：吸收存款—单位活期存款－金山工厂101350贷：抵押贷款－金山工厂100000利息收入－抵押贷款利息1350本息收回后，注销表外科目，同时将抵押物及有关单据退回借款人。3.贷款到期不能收回的处理处置方式：•作价入帐：借：XX资产贷：逾期贷款----XX单位户利息收入（或应收利息）•变卖：借：有关科目（现金）贷：逾期贷款----XX单位户利息收入（或应收利息）•如果人到期不能归还贷款，应转做逾期贷款处理；•向借款人发送“处理抵押品通知单”；•逾期超过规定的期限银行有权处置抵押物，扣除保管费用后归还贷款本息；三.票据贴现的核算商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票，为提前取得票款，向银行贴付一定的利息所作的转让。（一）票据贴现与贷款的区别：1.资金投放对象不同；2.体现信用关系不同；4.放款期限不同；3.计息时间不同；5.资金流动性不同；（二）贴现风险及其防范（二）汇票贴现的处理1.银行受理汇票贴现的处理贴现利息＝汇票金额×贴现天数×月贴现率÷30贴现金额＝汇票金额×（1－贴现天数×月贴现率÷30）＝汇票金额－贴现利息借：贴现资产－汇票户贷：××科目－持票人户利息收入－贴现利息收入表外登记：收：代保管有价值品2、本行收到甲公司提交的尚有三个月到期，票面金额为50,000元的银行承兑汇票及一式五联贴现凭证，经审查同意办理贴现。贴现利率为月利率4.2‰。•利息＝50，000×3×0.42%=630(元)•借：贴现资产－银行承兑汇票50，000•贷：利息收入630•单位活期存款－甲公司49，370例：工商银行金工支行收到天山公司交来贴现凭证和商业承兑汇票到期一张，商业承兑汇票到期由在工商银行金山支行开户的太安公司签发并承兑，金额90000元。9月30日签发，2个月到期，当月贴现率为0.3％。计算其贴现利息和实付贴现金额如下：贴现利息＝90000×2×0.3％＝540（元）实付贴现金额＝90000-540＝89460（元）根据计算结果，作如下会计分录：借：贴现资产－商业承兑汇票90000贷：吸收存款—单位活期存款－天山公司89460利息收入－贴现收入540例：4月5日市百货商场持面额为300000元的银行承兑汇票来行贴现，该汇票签发日为3月18日，到期日为9月11日，银行贴现率为月0.96％，则该单位的贴现利息及实付金额为：该贴现的天数为4月5日至9月11日，共计159天。贴现利息＝300000×159X0.96％÷30＝15264（元）实付贴现金额＝300000－15264＝284736（元）会计分录为：借：贴现资产－银行承兑汇票300000贷：吸收存款—单位活期存款－百货商场284736利息收入－贴现利息收入15264某单位于9月10日持9月1日签发、12月1日到期，面额为1000000元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按月利率9%0的贴现率贴现：贴现利息=1000000×82×（9%0÷30）=24600（元）实付贴现金额=1000000-24600=975400（元）会计分录为：借：贴现资产－银行承兑汇票1000000贷：吸收存款—活期存款－XX975400利息收入－贴现利息收入24600贴现贷款的逾期是指已经贴现的商业承兑汇票到期，承兑人账户资金不足支付退票后，贴现申请人账户也无款或无足款支付贴现票款时，按规定应将未收回的票款列为贴现申请人的逾期贷款。2.贴现贷款逾期的处理会计分录为为：借：××科目－贴现申请人一般账户逾期贷款－贴现申请人户贷：贴现资产－商业承兑汇票户利息的计算1有定期结息和利随本清两种方法。•定期结息是指银行在每月或每季度末月20日营业终了时，根据贷款科目余额计算累计贷款积数(贷款积数计算方法与存款积数计算方法相同)，登记贷款计息科目积数表，按规定的利率计算利息。•利随本清，又叫逐笔结息法。它是指银行应在借款单位还款时，按放款之日起至还款之日前一天止的贷款天数，计算贷款利息。定期结息核算•定期结息的计息天数按日历天数，有一天算一天，全年按365天或366天计算。算头不算尾，即从贷出的那一天算起，至还款的那一天为止，在结息日计算时应包括结息日。其计算公式为:应收贷款利息=累计贷款计息积数×日利率•利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，办理转账。其会计分录如下：借：应收利息贷款利息收入贷：利息收入借：XX活期存款××存款户贷：应收利息贷款利息收入贷款利息的计算与核算2短期贷款，按合同签定日相应档次法定贷款利率计息。合同期内遇利率调整不分段计息。中长期贷款,利率实行一年一定。1、对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利；2、贷款逾期后改按罚息利率计收；例1：某行于5月2日发放一笔短期贷款，金额为20万元，假定月利率为4‰，期限4个月，若按季结算,则利息为：①6月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：•200000元×50天×4‰÷30=l333.33(元)②6月21日至9月2日还款时，该笔贷款应计利息为：•200000×73×4‰÷30=1946.67(元)③若6月20日银行未能收到l333.33元利息，则到期日还款时，该笔贷款应计利息为：•l333.33+（200000+l333.33）×73×4‰÷30=3292.97(元)利随本清：贷款到期，本息同时还清。•利息=本金X日数X利率。•资产负债表日,计算应收利息.(一般选最近)•到期收回时,一次性收回按实际期限计算的利息；•办理转账的会计分录同定期结息一致。逐笔结息核算•逐笔结息计算时间，整年按360天计算，整月按30天计算，零头有一天算一天，采用“算头不算尾”方式。【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂定期贷款一笔，金额16万元，期限三个月，利率为12‰。11月20日第二机械厂归还贷款。•银行计算的应收利息为：利息＝160,000×12‰×3＝960（元）资产负债表日：借：应收利息——贷款利息收入960贷：利息收入960逾期贷款利息的计算•采用分段计算方法。•从贷款发放之日起到贷款到期日为一段计息期，这段利息期既算头也算尾，按借款时所定利率计息；•从贷款到期的次日开始，到收回贷款日为止，这段日期不算尾，但要按一定百分比加计利息。（罚息）1、天龙公司