X年最新会计准则变化讲解_培训课件

2014年最新会计准则变化讲解大华于建永目录•企业会计准则第9号—职工薪酬（修订）•企业会计准则第30号—财务报表列报（修订）•企业会计准则第40号—合营安排（新颁布）•企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露（新颁布）•企业会计准则第2号—长期股权投资（修订）目录•《企业会计准则第33号—合并财务报表》（修订）•《企业会计准则第39号—公允价值计量》（新颁布）企业会计准则第9号—职工薪酬主要内容修订的主要内容衔接规定修订的主要内容•（一）范围•1.涵义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。•【提示】会计准则中的“职工薪酬”是广义的概念，其范围大于通常理解的工资和福利费。修订的主要内容•（二）规范职工的含义及其范围•本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。•未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。•【提示】将指南、讲解内容纳入正文。修订的主要内容•（三）职工薪酬的类别•1.短期薪酬•2.离职后福利（设定提存计划+设定受益计划）•3.辞退福利（强制+自愿，包括内退）•4.其他长期职工福利（长期奖金计划、工伤退养计划）•【提示】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（四）完善短期薪酬的会计处理短期薪酬一般包括：1、职工工资、津贴、补贴2、医疗保险、工伤保险、生育保险等社会保险；住房公积金3、提取的工会经费、教育经费4、职工福利费按照受益对象计入当期损益或资产成本【与原会计处理方法一致】•（四）完善短期薪酬的会计处理•按照实际发生数确认负债，并计入当期损益或相关资产成本。新增带薪缺勤的会计处理：•1.带薪缺勤的分类•累带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。---年休假——跨期核算•非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。•----病假+婚假+丧假修订的主要内容2.带薪缺勤的会计处理•（1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量；---计入服务当期成本费用---借：管理费用、生产成本等，贷：应付职工薪酬-累积带薪缺勤•（2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量。---不需额外处理修订的主要内容•（五）新增利润分享计划（包括奖金）的会计处理-CAS9条•1.确认条件（基于特定事件，时点）：过去的事项形成的法定义务或推定义务；义务能够可靠计量（三种：财务报告批准报出之前已经确定、有既定的计算方式、过去的惯例）。•2.注意问题需要区分短期和长期职工福利应当考虑因职工离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。------提前离职可能性和比例•【例】丙公司于2X14年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2X14年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元作为其额外的薪酬。•丙公司2X14年12月31日的相关账务处理如下：•借：管理费用500000•贷：应付职工薪酬-利润分享计划500000修订的主要内容•（六）离职后福利的会计处理（变化最大）•区分设定提存计划和设定受益计划进行处理设定提存计划：指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利：在提供服务的会计期间按照应缴存金额确认负债，并计入当期损益或者资产成本；-----CAS9-12条•如养老保险、失业保险、企业年金【例】甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2X14年7月，甲公司缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为120万元，应计入制造费用金额为24万元，应计入管理费用的金额为43.2万元。甲公司2X14年7月的账务处理如下：借：生产成本1200000制造费用240000管理费用432000贷：应付职工薪酬----设定提存计划1872000修订的主要内容•（六）离职后福利的会计处理（变化最大）设定受益计划：除设定提存计划外的其他离职后福利：-----CAS9-12—19条需要精算义务，并折现，折现率根据与义务期限和币种匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定；把义务金额归属于职工提供服务的期间，计入当期损益或资产成本。40-60-80修订的主要内容•（六）离职后福利的会计处理设定受益计划存在资产的，确定设定收益计划净负债或净资产=设定收益计划负债现值-设定受益计划资产公允价值重新计量设定受益计划净负债或者净资产导致的变动（精算利得或损失等），计入其他综合收益，且在后续不允许转回至损益。【小结】设定受益计划产生的职工薪酬成本•2.带薪缺勤的会计处理•（1）与累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工提供服务时确认和计量；------跨期？---区分短期和长期•（2）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬：在职工实际发生缺勤时确认和计量。---不扣钱—不需额外处理修订的主要内容•（七）进一步规范辞退福利的会计处理•1.明确确认时点：企业不能单方面撤回及确认重组相关成本与费用（预计负债）较早者；----CAS9-20条•2.明确会计处理：（1）预期报告期后12个月内完全支付的，按照短期薪酬处理；（2）超过12个月的，按照“其他长期职工福利”处理。修订的主要内容•（八）其他长期职工福利的会计处理•1.其他长期职工福利包括的内容：长期带薪缺勤；长期残疾福利；长期利润分享计划等。修订的主要内容•（八）补充其他长期职工福利的会计处理•2.具体会计处理符合设定提存计划的，按照设定提存计划进行会计处理；不符合的，按照设定受益计划进行会计处理，但重新计量所导致的其他长期职工福利净负债或者净资产的变动，应当计入当期损益（不是其他综合收益）。长期残疾福利若与职工提供服务期间长短无关的，应当在导致职工长期残疾事件发生当期确认。【提示】更合理—金额少—期限较短。修订的主要内容•（九）增加相关披露（25-29条）短期职工薪酬相关信息；设定提存计划相关信息；设定受益计划相关信息；辞退福利相关信息；其他长期职工福利相关信息。修订的主要内容•本准则施行之日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，应当进行追溯调整；•但比较财务报表披露的信息与本准则要求不一致的，不需要按照本准则的规定进行调整。•【提示】披露豁免—追溯到当年年初—便于操作。企业会计准则第30号—财务报表列报第一章总则第二章财务报表列报的基本要求第三章资产负债表第四章利润表第五章所有者权益变动表第六章附注第七章衔接规定结构一致财务报表列报准则的主要修订内容一、主要变动:其他综合收益的列报二、其他变动:整合完善有关规范性条款财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：基本要求其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益项目列报根据其他相关会计准则的规定区分两类：•以后会计期间不能重分类进损益•以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益单独列示财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目（列举）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动：《企业会计准则第9号—职工薪酬16》按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：《企业会计准则第2号—长期股权投资》---第33条财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额：《CAS第2号—长期股权投资》可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失：《CAS第22号—金融工具确认和计量》现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分：《CAS第24号—套期保值》财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益项目以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目外币财务报表折算差额：《企业会计准则第19号—外币折算》自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分：《CAS第3号—投资性房地产》等。财务报表列报准则的主要修订内容一、其他综合收益的列报：资产负债表所有者权益类增加“其他综合收益”项目;在“库存股”和“盈余公积”之间；设置“其他综合收益”科目进行会计处理。【提示】从“资本公积—其他资本公积”分离出来。财务报表列报准则的主要修订内容区分两类各项目单独列示（税后净额）合并利润表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额(34条)列在“每股收益”之前。一、其他综合收益的列报：利润表财务报表列报准则的主要修订内容所有者权益的组成部分（横向）一般的四部分+增加“其他综合收益”项目导致所有者权益变动的事项（纵向）只需列示“综合收益总额”项目（变化）综合收益的具体组成部分在利润表中列报，而不在所有者权益变动表中列报合并所有者权益变动表：单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额--36一、其他综合收益的列报：所有者权益变动表财务报表列报准则的主要修订内容披露关于其他综合收益各项目的信息（40条）：针对利润表（发生额）：所得税影响原计入其他综合收益、当期转出计入当期损益的金额针对所有者权益变动表（期初、发生额、余额）：期初和期末余额的调节情况（总额补充信息）一、其他综合收益的列报：附注财务报表列报准则的主要修订内容财务报表项目金额间的相互抵销（第十一条）增加：直接计入当期利润的利得和损失不能相互抵销例外情况：•一组类似交易形成的利得和损失以净额列示：汇兑损益•资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示•非日常活动产生的利得和损失,以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质二、其他变动：基本要求财务报表列报准则的主要修订内容所有者权益变动表列报的基本要求（第三十五条）将综合收益总额和与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示与所有者的资本交易：与所有者以其所有者身份进行的、导致企业所有者权益变动的交易所有者权益变动表单列项目（第三十六条）其他综合收益二、其他变动：所有者权益变动表财务报表列报准则的主要修订内容衔接规定一致性本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当自本准则施行日起按照本准则列报财务报表；对报表和附注中的比较数据按照本准则的要求进行相应调整，但调整不切实可行的除外。企业会计准则第40号—合营安排合营安排准则的核算范围合营安排的认定合营安排的分类共同经营参与方的会计处理合营企业参与方的会计处理合营安排准则规范了合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理。在合营安排中相关权益的披露，适用《企业会计准则第41号—在其他主体中权益的披露》。一、合营安排准则的核算范围二、合营安排的认定（一）合营安排的定义和特征（二）判断合营安排的关键——共同控制（一）合营安排的定义和特