06-第六章负债

会计学2019/9/241会计学院第六章负债教学目标掌握银行借款会计核算掌握应付账款会计核算掌握应付票据会计核算掌握预收账款会计核算掌握应付职工薪酬会计核算掌握应交税费会计核算掌握应付债券会计核算2019/9/24会计学院2第一节银行信用债务资本短期借款取得借：银行存款贷：短期借款计息借：财务费用贷：应付利息短期借款第一节银行信用债务资本季度末支付利息借：财务费用应付利息贷：银行存款还本借：短期借款贷：银行存款第一节银行信用债务资本长期借款取得借：银行存款贷：长期借款——本金计息借：财务费用贷：应付利息长期借款第一节银行信用债务资本归还借：长期借款——本金应付利息贷：银行存款借款费用借款利息折价或者溢价的摊销辅助费用因外币借款而发生的汇兑差额银行借款信息解读短期借款VS长期借款对利润的影响：利息差别对企业战略的影响：投资项目的时间差别分析：能否借到钱：授信借款与抵押借款借到什么样的钱：短期借款与长期借款贷款利率：高还是低2019/9/24会计学院7影响因素：企业产权性质国有还是民营抵押资产质量哪些资产适合抵押：有形还是无形银企关系是否持有银行股权（显性关系）高管是否有银行从业经历（隐性关系）2019/9/24会计学院8应付票据：商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票该票据又可分为带息和不带息两种。（在我国的实务中，商业票据一般都不带利息）2019/9/249第二节商业信用债务资本思考：应付票据与应收票据的关系？签发票据时借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据支付银行承兑汇票手续费时借：财务费用贷：银行存款票据到期时如期清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿借：应付票据贷：银行存款借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款2019/9/2410例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，原材料采用实际成本核算。2014年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。7月10日，原材料验收入库。（1）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库借：在途物资1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付票据——乙公司1170000借：原材料1000000贷：在途物资10000002019/9/2411（3）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票（5）假设是商业承兑汇票，若甲公司无法支付该怎么办？借：应付票据——乙公司1170000贷：银行存款1170000借：应付票据——乙公司1170000贷：短期借款11700002019/9/2412借：应付票据——乙公司1170000贷：应付账款1170000第二节商业信用债务资本应付账款发生时借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——甲公司到期偿还时借：应付账款贷：银行存款转销（高频考点）借：应付账款贷：营业外收入第二节商业信用债务资本预收账款取得预收款借：银行存款贷：预收账款——X公司发货借：预收账款——X公司贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品——K商品第二节商业信用债务资本余款结算借：银行存款贷：预收账款——X公司企业在预收账款业务不多的情况下，也可以不设置“预收账款”账户，而在“应收账款”的贷方反映。2019/9/2416公司财技之“借鸡生蛋”万科公司商业信用管理案例探讨思考：你认为抑制高房价最有力的政策是什么？限购？利率？首付？Conclusion：可能是取消“期房预售制度”中南财经政法大学会计学院MINICASE2019/9/2417公司财技之“借鸡生蛋”万科公司商业信用管理案例探讨分析：1.万科公司破产风险高吗？负债/资产=？2.万科公司需要储备大量的银行存款，应付未来需要偿还的债务吗？通过“预收账款”占用客户资金通过“应付账款”占用供应商的资金结论：利用商业信用，占用“上下游”资金，解决资金需求问题，降低“财务费用”中南财经政法大学会计学院MINICASE应付职工薪酬职工的定义是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2019/9/24会计学院18应付职工薪酬一、职工薪酬界定职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（一）短期薪酬：指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的职工薪酬。主要包括：工资、奖金、津贴和补贴职工福利费社会保险费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，2019/9/24会计学院19住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬2019/9/24会计学院20（二）离职后福利：指企业为获得与职工提供的服务而在职工退休或与企业解决劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，但属于短期薪酬和辞退福利的除外设定提存计划基本养老保险失业保险企业年金设定受益计划公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取1000元凡是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予的2000元2019/9/24会计学院21（三）辞退福利，指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（四）其他长期职工薪酬，指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。2019/9/24会计学院22二、一般短期薪酬的确认与计量2019/9/24会计学院232019/9/24会计学院24借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬例5：2014年11月，甲企业当月发生应发工资830万，其中：生产部门直接生产人员工资500万；生产管理部门人员的工资100万；公司管理人员的工资180万；公司专设销售机构人员工资50万元；按当地政府规定，分别按职工工资总额的10%与8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金；此外，公司分别按工资总数的2%和1.5%的比例提取工会经费和职工教育经费。2019/9/2425应计入生产成本的=500＋500×（10%＋8%＋2%＋1.5%）=500＋500×21.5%=607.5万应计入制造费用的=100＋100×21.5%=121.5万应计入管理费用的=180＋180×21.5%=218.7万应计入销售费用的=50＋50×21.5%=60.75万2019/9/2426借：生产成本607.5制造费用121.5管理费用218.7销售费用60.75贷：应付职工薪酬——工资830——社会保险费83——住房公积金66.4——工会经费16.6——职工教育经费12.452019/9/24272019/9/24会计学院282.发放职工薪酬的处理借：应付职工薪酬贷：银行存款应交税费——应交个人所得税2019/9/24会计学院29例5：假设企业代扣的职工个人所得税为80万元，其余款项均通过银行转账发放借：应付职工薪酬1162贷：银行存款1082应交税费802019/9/24会计学院30短期薪酬：非货币性薪酬原则：视同对外销售，先计提，后发放（同时确认产品销售收入）将产品以福利发给职工与将产品用于设备的建造活动，两者有何不同？2019/9/24会计学院311.确认非货币性福利借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利2.发放借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品第三节其他信用债务资本应交税费（一）应交税费的内容通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本次课程主要讲授增值税应交增值税增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。应交增值税＝当期销项税额－当期进项税额第三节其他信用债务资本一般纳税企业的核算科目设置一级科目“应交税费”二级科目“应交增值税”、“未交增值税”三级专栏进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金转出未交增值税转出多交增值税出口抵内销产品应纳税额等2019/9/24359流动负债2013年5月24日，财政部、国家税务总局以财税[2013]37号印发《交通运输业和部分现代服务业营业税改为增值税试点实施办法》（以下简称“办法”）该办法在2013年8月1日起执行。2013年12月14日，财政部和国家税务总局发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改为增值税试点的通知》，自2014年1月1日起，将铁路运输和邮政业纳入营业税改为增值税试点范围。至此，交通运输业已经全部纳入营业税改为增值税试点范围。2014年5月29日，财政部和国家税务总局发布《关于将电信业纳入营业税改为增值税试点的通知》，自2014年6月1日，将电信业纳入营业税改为增值税试点的范围。截止到2015年6月，仍有建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税试点方案尚未公布。中南财经政法大学会计学院第三节其他信用债务资本应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用）×适用税率当期进项税额A1+A2+A3A1—购买存货等资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货等资产从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费增值税专用发票注：目前正在实施营改增试点，具体增值税税率请参看有关税率表应交增值税的会计处理（1）销项税额业务借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（4）不予抵扣增值税的业务借：固定资产（形成不动产等）贷：银行存款等（5）上交增值税借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款2019/9/24会计学院39变“形”记：上市公司任性改名现象探析600519贵州茅台600085同仁堂300027华谊兄弟601857中国石油000501鄂武商600585海螺水泥问题：上市公司变更公司名称的动机是？其一：主营业务或者主要投资项目发生重要变化（资产重组）其二：在主业没有明显变化的情况下突出公司的战略重点，将公司名称改为“热门话题”，拉抬公司股价例1：科冕木业改名为“天神娱乐”，英文简称由“KMMY”变更为“ZEUS”例2：熊猫烟花”拟更名为“熊猫金控”例3：百圆裤业发布公告称，公司名称由“山西百圆裤业连锁经营股份有限公司”变更为“跨境通宝电子商务股份有限公司”，全力发展跨境出口业务。最奇葩的是：多伦股份（上海房地产企业）改名为“匹凸匹”2019/9/24会计学院40部分公司本意就是利用改名，凸显“高大上”，借热门题材拉高股价，但本质是“换汤不换药”湘鄂情变更为中科云网，“厨子炒大数据”，公司仍被特别处理变更公司名称仅需董事会通过，并办理工商执照有关手续即可，有关监管部门并不会过多干涉。结论：公司名称应如实反映公司的主要经营业务，避免“挂羊头、卖狗肉”公司名称变更属于重大事项，必须经过股东大会的表决证监会应对公司恶意改名进行监管，保护中小股民利益思考：正确的公司名称应如何确定？收入占比最高的业务金额占比最高的投资项目