08负债

【学习目标】了解负债的概念及特点；掌握流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和其他应付款业务的核算；掌握非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债业务的核算；掌握债务重组业务的核算。8.1负债概述8.1.1负债的概念及特点1.特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。2.负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。8.1.2负债的分类流动负债：是指将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。非流动负债：是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务。8.2流动负债8.2.1流动负债的特点1.偿还期短；2.举借流动负债的目的主要是满足经营资金周转的需要；3.到期必须用企业资产、提供劳务或举借新的负债来偿还。流动负债的计价应当按实际发生额记账——实务中以到期值入账入账金额的确定：1.按合同、协议上规定的金额入账；2.期末按经营情况确定的金额入账；3.需运用职业判断估计的金额入账。8.2.2短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。短期借款的核算包括本金和利息。短期借款的会计核算1.短期借款取得的处理：借：银行存款贷：短期借款2.短期借款利息的处理：借：财务费用贷：应付利息借：应付利息（已提利息）财务费用（本期利息）贷：银行存款3.归还短期借款的处理：借：短期借款贷：银行存款威远有限责任公司2012年7月1日从银行取得短期借款1000000元，期限为6个月，年利率为8.4%，到期一次归还本金，利息按季支付。借：财务费用贷：银行存款1.应付票据应付票据是企业在购货过程中由于采用商业汇票结算方式延期而形成的流动负债。商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。企业应设置“应付票据”账户：贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提的利息（增加）；借方登记：支付票据的金额（减少）。余额：一般在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面金额和应计未付的利息。98.2.3应付及预收账款（1）不带息应付票据的账务处理由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：借：材料采购（库存商品、原材料）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据（面值）企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：借：财务费用贷：银行存款企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的：借：应付账款贷：应付票据（面值）（2）带息应付票据的账务处理开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账，与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。借：财务费用贷：应付票据9/24/201911威远有限责任公司2012年12月1日购入原材料一批，买价为10000元，增值税额1700元，共计11700元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张不带息的商业汇票，付款期限为3个月。2013年3月1日，用银行存款支付票据款11700元。（3）应付票据到期的核算①有能力支付票据款借：应付票据财务费用贷：银行存款②无能力支付商业承兑汇票借：应付票据财务费用贷：应付账款企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、签发日期、到期日、票据金额、票据利率、交易合同号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付款票据到期结算时，应当在备查簿内逐笔注销。9/24/201912银行承兑汇票借：应付票据财务费用贷：短期借款2.应付账款应付账款的入账时间为取得发票时。应付账款的入账金额按发票价格确定。确认应付账款时：借：有关科目贷：应付账款偿还应付账款时：借：应付账款贷：银行存款3.预收账款（1）预收的款项时借：银行存款等贷：预收账款（2）销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）威远有限责任公司2012年12月9日与D公司签订一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为300000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另60%待完工发货后再支付。该物资的增值税税率为17%。未设该科目，用“应收账款”核算8.2.4应交税费的核算应交税费的核算内容企业按税法规定应缴纳的各种税费。（增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地使用税、土地增值税、车船使用税、城市维护建设税、房产税）基本会计分录：（1）计算确定应交税费数额时借：费用等相关科目贷：应交税费（2）实际缴纳税费时借：应交税费贷：银行存款1.应交增值税采用税款抵扣制增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：一般纳税人小规模纳税人1.应交增值税一般纳税人的核算（1）应纳增值税的计算应纳增值税=本期销项税额－本期进项额本期销项税额=本期销售额×增值税税率进项税额有一定的法律规定。不含税销售额（2）科目设置①应交税费——应交增值税②应交税费——未交增值税转出未交增值税转出多交增值税进项税额转出销项税额已交税金进项税额1.应交增值税一般纳税人的核算1.应交增值税一般纳税人的核算（3）主要账务处理一般购销业务：购货时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款进项税额抵扣要满足抵扣制度规定的条件。1.应交增值税一般纳税人的核算（3）主要账务处理一般购销业务：销售时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）无论是否为专用发票均要确认“销项税额”1.应交增值税一般纳税人的核算（3）主要账务处理视同销售业务（要确认“销项税额”）不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出”）出口退税（要确认“出口退税”）上缴增值税和期末结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转上期：应交税费——未交增值税）1.应交增值税小规模纳税人的核算（1）小规模纳税人的条件（2）应纳增值税额的计算应纳增值税=不含税销售额×征收率6%不含税销售额=含税销售额÷（1＋6%）进项税额不得抵扣。1.应交增值税小规模纳税人的核算（3）科目设置及账务处理在“应交税费”科目下仍需设置“应交增值税”明细科目，但格式采用三栏式。购货时:借：原材料等贷：银行存款等成本中含增值税1.应交增值税小规模纳税人的核算（3）科目设置及账务处理销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明货款（含税）20600元，增值税征税率为3%，款项已存入银行。2.应交消费税（1）科目设置应交税费——应交消费税（2）消费税的计算消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法①从价定率：应纳税额=销售额×适用税率②从量定额：应纳税额=单位税额×销售量不含税销售额（3）账务处理①销售应税消费品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税②视同销售的应税消费品③委托加工的应税消费品④进出口产品的会计处理注意：收回后是否需进一步加工3.应交营业税应纳营业税=营业额×营业税税率在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目（1）计算应交额借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税（2）交纳时：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款4.其他应交税费（1）资源税、城市维护建设税和教育费附加；（2）土地增值税；（3）房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费。4.其他应交税费（4）所得税的核算应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=会计利润±应调整项目的金额在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目8.2.5应付职工薪酬1.职工薪酬的含义及内容职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。8.2.5应付职工薪酬职工薪酬的内容：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）辞退福利；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2.职工薪酬的确认和计量（1）确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除解除与职工劳动关系补偿给予的补偿外，应根据职工提供服务的受益对象，计入相关资产成本或当期费用。（2）计量①有计提基础和计提比例的按规定的标准；②没有明确计提基础和计提比例的，根据自已的情况确定。3.账务处理借：生产成本劳务成本制造费用管理费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——工会经费——住房公积金——职工教育经费原则：谁受益谁承担威远有限责任公司2012年12月工资结算汇总表如表8—1，公司委托银行发放工资。公司发放工资、分配工资、结转代扣款项的账务处理如下：9/24/201934表8—1工资结算汇总表单位：元项目工资总额代扣房租水电代扣个人所得税实发工资生产人员12400021001250120650车间管理人员1220065015011400在建工程人员4600048623045284公司管理人员3600054086034600合计218200377624902119344.非货币性福利（1）以自己生产的产品发放给职工作为福利；（2）以外购商品发放给职工作为福利；（3）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用；（4）租赁住房等资产供职工无偿使用。9/24/20194.非货币性福利企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。9/24/201936（1）以自产产品作为职工薪酬的确认和发放借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（产品的公允价值+销项税额）贷：应付职工薪酬实际发放：企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品9/24/201937（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬同时：（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：应付职工薪酬贷：累计折旧9/24/201938（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的确认时：应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借：管理费用、生产成本、制造费用贷：应付职工薪酬实际支付租金时（两个分录不需要同时做，因为需要以后支付现金）：借：应付职工薪酬贷：银行存款9/24/2019398.2.6其他应付款1.应付利息的核算2.应付股利的核算3.其他应付款的核算其他应付款是指企业除了短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费以及应付股利等流动负债以外，发生的其他各种应付、暂收单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金。威远有限责任公司从2012年1月1日起，以经营租赁方式租入生产用设备一批，每月租金6000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。9/24/2019408.3非流动负债8.3.1非流动负债的特点非流