5第五章 负债

11第五章负债学习基础：应收账款、应收票据、预付账款、持有至到期投资等核算内容22•教学目的、要求：•本章讲述负债的概述、流动负债和长期负债的核算。教学目的是让学生掌握负债的核算方法。要求学生了解负债的概念、特征和分类，熟悉负债的计量方法，掌握流动负债、长期负债的相关概念、核算内容和核算方法，并能够运用所学知识处理有关负债业务。33•教学内容：•第一节负债概述•第二节流动负债•第三节长期负债44第一节负债概述一、负债的概念及特征二、负债的分类三、负债的计量55一、负债的概念及特征负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征1、负债是由过去的交易或事项引起的2、负债是企业承担的现时义务3、负债偿还以付出资产或提供劳务为代价4、负债有确定的受偿人偿付日期和偿付额对所筹划的未来交易或事项不确认为负债对潜在义务不加以确认特殊时可以协商进行债务重组现时义务不能确定先作预计负债处理之后再转66二、负债的分类（一）按负债的偿还期限划分流动负债：短期借款长期负债：长期借款（二）按偿还金额的确定性划分金额确定的负债：应付账款、短期借款金额视经营情况而定的负债：应交税费预计负债：未决诉讼、未决仲裁77负债的分类按负债的偿还期限划分1年或1个营业周期流动负债长期负债必须偿还按偿付金额的确定性划分确定的视经营确定不确定的短期借款应付账款应付职工薪酬应交税费预计负债长期借款如此多的负债要偿还88三、负债的计量（一）流动负债的计量•企业发生的各项流动负债，应按实际发生额入账。•由于流动负债从发生到偿还的间隔期较短，大部分流动负债在偿还时，只需按本金偿还，不需要支付利息，因此，流动负债在存续期一般不需要计提利息。只有少部分计提利息，如短期借款、带息应付票据等。99（二）长期负债的计量•企业的长期负债应当以实际发生额入账。•由于长期负债从发生到偿还的间隔期较长，大部分长期负债在偿还时，均需偿还本金并按本金的一定利率计算应支付的利息，因此，长期负债在会计期末计提利息，并增加该项债务的账面价值。1010第二节流动负债一、短期借款的核算（一）短期借款的概念•短期借款：是企业根据生产经营需要向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项，主要包括生产周转借款、临时借款等。11（二）使用的账户1、2001“短期借款”账户核算内容：反映短期借款的借入、归还和结余情况。账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记借入短期借款的本金；借方登记偿还的短期借款本金，贷方余额反映企业尚未归还的短期借款本金。明细核算：企业应按债权人户名、借款种类进行明细核算。122、2231“应付利息”账户核算内容：主要用于核算按合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。账户性质：负债类账户账户结构：贷方登记计算的应付利息数额，借方登记实际支付的利息数额，期末余额在贷方，表示企业应付未付的利息数额。明细核算：该帐户按债权人进行明细核算。13短期借款取得借款时偿还借款时尚未偿还的借款财务费用发生时转出时0本年利润应付利息计息时付息时尚未支付的利息银行存款尚未偿还的借款1414（三）短期借款的利息的会计核算1、按期支付利息（按季、按半年）或者利息是在借款到期连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用按月预提的办法。1515•按月预提时：借：财务费用贷：应付利息•按季实际支付时：借：应付利息贷：银行存款16162、按月支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提的办法，实际支付时直接计入当期损益，即：借：财务费用贷：银行存款1717•需要注意的问题是：•短期借款所计提的利息并不增加短期借款的账面价值，短期借款账户上只登记短期借款本金的借入和归还数额。【5—1】银河公司于2007年12月1日从银行取的期限为3个月、年利率为9%的短期借款500000元，用于生产周转，到期一次还本付息。1818（1）取得借款时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）2007年12月31日计提利息借：财务费用3750（50万×9%/12）贷：应付利息3750（3）到期还本付息时借：短期借款500000应付利息3750财务费用7500贷：银行存款5112501919二、应付票据的核算（一）应付票据的概念应付票据：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。由于我国商业汇票的付款期限最长不超过6个月。因此，应付票据属于流动负债。20（二）使用的账户2201“应付票据”账户•账户性质：负债类•核算内容：核算企业购买材料等开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。•明细核算：按债权人进行明细核算。•企业应设置“应收票据备查簿”详细记录应收票据的种类、到期日、票面价值等具体内容，票据到期清算时，再逐笔注销。21应付票据开出票据时票据到期时尚未到期的票据•账户结构：原材料等银行存款应付账款短期借款利息计入财务费用，增加账面价值2222（三）核算[5—2]银河公司2007年10月1日购入一批价值60000元的材料，增值税率为17%。货款未付，但出具一张4个月的带息银行承兑汇票，年利率为6%，同时以存款向银行支付手续费600元，银河公司编制的会计分录为：2323（1）购买商品时：借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据70200（2）支付银行承兑汇票手续费时：借：财务费用600贷：银行存款6002424（3）2007年12月31日计算3个月的应付利息为1053元（70200×6%×3/12）：借：财务费用1053贷：应付票据1053（4）2008年2月1日到期付款时：借：应付票据71253财务费用351（1个月的利息）贷：银行存款716042525（5）如果到期未能付款时：借：应付票据71253财务费用351贷：短期借款716042626商业承兑汇票举例：甲企业于6月1日开出面值35100元，期限为2个月的无息商业承兑汇票一张，用于购买生产用原材料，增值税率为17%。1）材料采购时：借：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：应付票据351003）到期支付票款时：借：应付票据35100贷：银行存款351004）如汇票到期，企业无力偿付：借：应付票据35100贷：应付账款351002727三、应付账款的核算（一）应付账款的概念•应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。•应付帐款和应付票据一样都是企业主营业务活动中所形成的债务，同属于流动负债。•不同的是应付账款这种债务形式在取得时没用取得商业汇票，对债务的约束力没有应付票据强。28使用的账户2202“应付账款”账户账户性质：负债类账户，账户结构：贷方登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记已偿还的债务数额，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债务数额。明细核算：按债权人的户名设置明细账。2929（二）应付账款入账时间的确定1、物资和发票账单同时到达时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款302、发票账单已到，物资未到时借：在途物资/材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款313、物资已到，发票账单未到月末时借：原材料（估价）贷：应付账款（估价）下月初：用红字冲回借：原材料（估价）贷：应付账款（估价）3232•应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。•如果购入的资产在形成一笔应付帐款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按总价法确定，即入账时不考虑折扣因素，待折扣发生时，将现金折扣冲减财务费用。33（三）使用的账户2202“应付账款”账户账户性质：负债类账户，账户结构：贷方登记企业购入材料、商品或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记已偿还的债务数额，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债务数额。明细核算：按债权人的户名设置明细账。34[5-3]银河公司购进一批原材料，发票价格为200000元，增值税34000元，付款条件是2/10、n/30，采用总价法进行会计核算。•购入材料时：借：原材料200000应交税费—应缴增值税（进项税额）34000贷：应付账款234000353510天内付款时：借：应付账款234000贷：银行存款229320财务费用4680注：234000×2%=4680若10天后付款借：应付账款234000贷：银行存款2340003636•课堂练习：•A公司购入B公司商品500吨，每吨不含税单价1000元，发票总金额为500000元，增值税率为17%，商品验收入库，货款尚未支付，付款条件为5/10、2/20、n/30。做出A公司和B公司在“总价法”下的账务处理：3737A公司1）商品验收入库后:借：库存商品500000应交税费--应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款--B公司5850002)如果在10天内付款：借：应付账款—B公司585000贷：银行存款555750财务费用29250如果在20天内付款：借：应付账款--B公司585000贷：银行存款573300财务费用117003）如果B公司超过折扣期限付款：借：应付账款——B公司585000贷：银行存款5850003838四、预收账款的核算•预收账款：是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。使用的账户2203“预收账款”账户•核算内容：核算按合同规定预收的款项•账户性质：负债类账户•明细核算：按购货单位进行细账核算。•注意：如果此项业务不多时，可并入“应收账款”账户。39•账户结构：预收账款⑴发货时冲销预收数⑴预收货款时⑵收到补付货款时⑵退回多余货款时需补付的款项未结清的预收款1、收到购货单位预付货款时：借：银行存款贷：预收账款2、产品生产完成发货，开出发票时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3、收到购货单位补付货款时：借：银行存款贷：预收账款如果企业的预收货款不多，也可以不设置“预收账款”账户，而是将预收的货款直接计入“应收账款”账户的贷方。40【例5—4】银河公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为500000元，预计五个月完成。订货方预付货款50％，另50％的货款及应收取的增值税额待产品完工后再收取。（1）收到购货单位预付货款时：借：银行存款250000贷：预收账款250000（2）产品生产完成发货，开出发票时：借：预收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000（3）收到购货单位补付货款时：借：银行存款335000贷：预收账款33500041五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员等。职工薪酬:是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（二）职工新酬的组成内容（略）1、职工工资、奖金、津贴和补贴；是指按照国家统计局的规定构成企业工资总额的计时工资、计件工资、加班加点工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。42•根据国家法律、法规和政策的规定，企业在职职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚、丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资的范畴，在职工休假或缺勤时不应从工资总额中扣除。2、职工福利费；•主要是尚未实行分离办社会职能或主辅业分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费，以及按规定发生的其他职工福利支出。433、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；•是