6流动负债

结合企业的经营活动对负债内容的理解对借款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利第六章流动负债第一节流动负债概述第二节金额确定的流动负债第三节金额视经营情况而定的流动负债第四节职工薪酬第一节流动负债概述负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。流动负债：是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税金、及其他暂收应付款项等。流动负债的分类一、按应付金额是否确定分类1.金额确定的流动负债。指根据合同或法律规定，在到期日必须偿还并具有确定金额的流动负债。2.金额视经营情况而定的流动负债。即必须等会计期末，根据企业一定时期的经营情况才能确定的流动负债。3.金额不确定需要估计的流动负债。指金额无法准确确定，但确实是过去发生的经济业务所引起的，且必须在未来某一确定日期偿还的流动负债。二、按流动负债形成过程分类流动负债的分类经营活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债收益分配活动形成的流动负债第二节金额确定的流动负债一、应付款项（一）应付账款（二）应付票据二、短期借款三、交易性金融负债四、预收账款五、应付股利一、应付款项（一）应付账款应付账款是企业在购买材料、商品或接受劳务时，由于未及时付款而产生的负债。这种负债产生的原因是交易时间和付款时间不同。应付账款主要是由于企业与其他企业长期合作，由于相互信任而存在的尚未结清款项。应付账款的核算1.应付账款的入账时间应付账款入账时间的确定，应以所购买物资所有权（风险与报酬）的转移或劳务的接受为标志。实务中，经常以收到发票时间作为入账时间，应区别不同情况处理。①物资与发票同时到达：待货物验收入库后登记②物资先到，发票后到：据发票入账，若发票跨期到达，期末按估计数确认负债。应付账款的核算2.应付账款的具体处理应付账款按发票价格入账。如果购货附有现金折扣条款，则其入账金额的确定有两种方法，即总价法和净价法。总价法是按发票价格全额入账，实际付款时，如果享受现金折扣，则冲减财务费用；净价法是按扣除现金折扣后的净额入账，实际付款时，如果未能享受现金折扣，则计入财务费用。准则规定使用总价法。应付账款的核算2.应付账款的具体处理借：原材料材料采购（购入材料）生产成本管理费用（接受劳务）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款支付帐款时，借：应付账款贷：财务费用（折扣）银行存款应付账款例题5月12日华联实业有限公司向星海公司购入一批材料，价款为30000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/10，N/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下账务处理：（1）应付账款发生时：借：原材料30000贷：应付账款—星海公司30000（2）若5月20日以银行存款支付，则享受2%的折扣：借：应付账款—星海公司30000贷：财务费用600银行存款29400（3）如果5月25日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款—星海公司30000贷：银行存款30000（二）应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，是企业以票据的形式书面承诺在未来某一时间支付该款项，通常以“应付票据”科目反映。应付票据比应付账款更具有法律约束力，具有更低产生坏账的风险。销售方更愿意采用“应付票据”这种赊销形式。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。应付票据的核算1.入账价值的确定带息应付票据和不带息应付票据均按面值入账。借：原材料材料采购（购入材料）生产成本管理费用（接受劳务）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.带息票据的会计处理对带息票据利息的处理可以采用两种方法：（1）按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。（2）到期一次入账，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息，借记“财务费用”，贷记“银行存款”科目。若票据的期限跨年度，在资产负债表日，需计提的利息计入“应付票据”科目。应付票据例题华联实业有限公司11月1日向蓝天公司购入材料一批，价值为100000元，材料已验收入库，经双方协商，由购货方给销货方出具一张票据，面值为100000元，票面利率为6%，期限为3个月，票据到期付款。假设不考虑增值税。其账务处理如下：例题解析（1）出具应付票据时：借：原材料100000贷：应付票据—蓝天公司100000（2）12月31日应计提利息：借：财务费用1000贷：应付票据—蓝天公司1000（3）应付票据到期时：借：应付票据101000财务费用（未计提的利息）500贷：银行存款1015003.不带息票据的会计处理不带息票据，不涉及利息的处理，面值就是票据到期时的应付金额。例题6-3：P1634.票据到期无力支付的账务处理开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目，待协商后再行处理。如果以重新签发新的票据清偿原应付票据，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目。二、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。企业经常由于季节性生产、债务到期偿还债务或者企业经营资金出现暂时周转困难等原因导致企业资金不足时，向银行或其他金融机构申请短期借款。短期借款应当按照借款种类和贷款人进行明细核算。短期借款的核算1.取得短期借款时借：银行存款贷：短期借款2.每月计提借款利息，通过“应付利息”科目核算。借：财务费用贷：应付利息3.归还本金及利息时借：短期借款应付利息财务费用（未计提的利息）贷：银行存款短期借款例题华联实业股份有限公司因生产经营的临时需要，2006年12月1日向银行借入500000元，期限为3个月，年利率为9%。到期一次还本付息。短期借款的账务处理如下：（1）借款发生时：借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）12月31日，计提利息借：财务费用3750贷：应付利息3750（3）到期偿还借款本金和支付利息借：短期借款500000应付利息3750财务费用7500贷：银行存款511250三、交易性金融负债金融负债金融负债是负债的组成部分，主要包括短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。交易性金融负债的定义满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：（1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；（2）企业近期采用短期获利方式管理该金融负债；（3）属于衍生工具。“交易性金融负债”科目本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。主要指企业发行1年期及1年期以内的短期债券。账户设置：应当按照交易性金融负债类别交易性金融负债——本金——公允价值变动交易性金融负债的账务处理：1.企业承担交易性金融负债时借：银行存款(实际收到的金额)投资收益(发生的交易费用)贷：交易性金融负债——本金(公允价值)交易性金融负债的账务处理：2.资产负债表日，按交易性金融负债票面利率计算的利息，确认应付利息：借：投资收益贷：应付利息交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融负债——公允价值变动交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。交易性金融负债的账务处理：3.出售(偿还)交易性金融负债时，应按其账面余额借：交易性金融负债——本金交易性金融负债——公允价值变动(或贷)贷：银行存款(实际支付的金额)投资收益(差额，或借)同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动额借：公允价值变动损益(或贷)贷：投资收益(或借)例：W企业为筹集生产所需的资金，经过国家相关部门批准，向社会公开发行1年期企业债券。假设债券发行时的公允价值为100000元，债券发行费用1000元。W企业此次发行债券所筹集的资金已存入银行。1.企业承担交易性金融负债时借：银行存款99000投资收益1000贷：交易性金融负债—本金100000“交易性金融负债”核算举例：“交易性金融负债”核算举例：2.资产负债表日，按交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额：假设资产负债表日，W企业所发行债券的公允价值为100500元。借：公允价值变动损益500贷：交易性金融负债—公允价值变动5003.由于W企业流动资金充足，拟将该交易性金融负债出售(偿还)。W企业按99000元的价格出售(偿还)，款项已收存银行。应按其账面余额：借：交易性金融负债—本金100000交易性金融负债—公允价值变动500贷：银行存款99000公允价值变动损益500投资收益1000“交易性金融负债”核算举例：四、预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款产生一项负债，这项负债需要用商品或劳务来偿还。企业可以设置“预收账款”科目：发生预收款业务时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入，借记本科目，贷记”主营业务收入”科目，涉及增值税的，还需做相关处理。例6-6五、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业股东大会宣告分派现金股利或利润时：借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利实际支付时：借：应付股利贷：银行存款企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。股票股利是企业所有者权益内部项目之间的转移，不构成负债。第三节金额视经营情况而定的流动负债一、应交税费概述二、增值税三、消费税四、营业税一、应交税费概述企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，应按照规定向国家交纳各种税金，主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、所得税、耕地占用税等。企业应设置“应交税费”账户，并按各种税种设置明细账，核算企业应交纳的各种税金。“应交税费”所属明细科目：应交税费——应交增值税——未交增值税——应交营业税——应交消费税——应交资源税——应交所得税——应交土地增值税——应交城市维护建设税——应交房产税——应交土地使用税——应交车船使用税——应交个人所得税二、增值税的核算增值税是对销售货物或提供加工、修理、修配业务形成的增值部分征收的一种流转税。应纳增值税的计算采用税款抵扣制，即根据本期销售货物产生的应纳税款（销项税额），扣除本期购入货物的已纳税款（进项税额），余额即为实际应缴纳的增值税款。（一）纳税期限税法规定，增值税的纳税期限可以是1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。比方说，税务机关核定某企业增值税的纳税期限为10日，则意味着该企业每10天向税务机关缴纳一次增值税。可见，企业并不一定是在月末缴纳增值税，但会计上是以月为周期核算增值税多交或未交的情况。（二）纳税人的分类增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的；以及应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的；或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的均应视同小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的区别销售货物时能开具的发票不同一般纳税人可以开具增值税专用发票，小规模纳税人只能开具普通发票。抵扣规定不同一般纳税人的增值税进项税额可以抵扣，小规模纳税人则不能抵扣。税率不同一般纳税人的增值税适用税率一