7章流动负债(1)

《中级财务会计》王旋1中级财务会计王旋中级财务会计2《中级财务会计》是会计电算化专业和审计专业的主干课程，是学习其他专业课程的基础。本课程的任务是介绍财务会计的基本理论和基本方法，培养学生从事财务会计工作应具备的基本知识、基本技能和操作能力，培养学生的专业素养。中级财务会计3考试方式说明过程性考核：30%，包括平时出勤率、课后作业完成情况以及课堂表现等部分内容。期末考核为70%，期末考试占70%。中级财务会计4课程学习要求：来：考勤听：认真听讲记：笔记练：练习做：作业公邮：[e-mail]密码:20152015中级财务会计5第七章流动负债中级财务会计6学习目的与要求：理解负债的概念和分类，流动负债的概念和分类掌握短期借款的核算掌握应付票据与应付账款的核算熟悉应付职工薪酬与应交税费的核算熟悉其他流动负债的核算中级财务会计7重点、难点问题1.应付账款的核算2.不带息应付票据的核算3.应付职工薪酬的核算4.应交增值税的核算中级财务会计8第一节流动负债的概念与种类一、流动负债的概念◦负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。◦负债按其偿还时间的长短可划分为流动负债和非流动负债两类。其中，流动负债是指将在1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。◦流动负债的确认条件：◦①一个正常营业周期清偿②交易目的而持有◦③从资产负债表日起一年内到期应予以清偿◦④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上中级财务会计9二、流动负债的种类（一）按金额是否确定分类◦（1）金额确定的流动负债。◦（2）金额需要估计的流动负债。（二）按形成方式分类◦（1）融资活动形成的流动负债。◦（2）营业活动形成的流动负债。中级财务会计10（三）按偿还对象分类◦（1）偿还给供应商的流动负债。如应付票据、应付账款、预收账款等。◦（2）偿还给职工的流动负债。指应当向企业职工偿还的流动负债。如应付职工薪酬等。◦（3）偿还给国家或政府的流动负债。指应当向国家或政府偿还的流动负债。如应交税费等。◦（4）偿还给投资者或信贷者的流动负债。指应当向投资者或信贷者偿还的流动负债。如短期借款、应付股利、应付利息等。中级财务会计11◦（四）按偿还手段分类◦（1）货币性流动负债。指需要以货币资金来偿还的流动◦负债。如短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他应付款等。◦（2）非货币性流动负债。指不需要用货币资金来偿还的流动负债。如预收账款。中级财务会计12第二节短期借款一、短期借款◦短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年或一年以下的各种借款。◦企业借入短期借款的目的，通常是为了满足正常生产经营活动的需要。◦银行一般于每个季度末结算一次利息，企业应当于每月末计提一次利息。短期借款的利息属于筹资费用，计入企业的财务费用。中级财务会计13企业借入各种短期借款时，借：银行存款贷：短期借款资产负债表日应计短期借款利息时，借：财务费用贷：应付利息实际支付利息时，借：应付利息贷：银行存款短期借款到期偿还本金时，借：短期借款贷：银行存款举例：见例7-1。短期借款的核算【补例7-1】A股份有限公司于20X7年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议。该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款l20000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用800贷：应付利息8002月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用800应付利息l600贷：银行存款2400第二季度的会计处理同上。（4）7、8月份计提利息同上，9月30日偿还银行借款本金和利息时：借：短期借款l20000财务费用800应付利息1600贷：银行存款l22400如果上述借款期限是8个月，则8月末之前的会计处理与上述相同。8月31日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款l20000应付利息l600贷：银行存款121600中级财务会计17第三节应付及预收款项一、应付票据◦应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而◦开出、承兑的商业汇票。◦应付票据按商业汇票的票面金额计价入账。◦企业因采购等开出、承兑商业汇票时，借：原材料、库存商品等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据中级财务会计18如果是银行承兑汇票，还应按承兑金额的一定比例支付承兑手续费。借：财务费用贷：银行存款◦若为带息商业汇票，计提计息时，借：财务费用贷：应付票据◦支付票据到期款时，◦借：应付票据（若为带息票据，则是本+息）◦贷：银行存款中级财务会计19◦A.银行承兑商业汇票到期时无力支付票款时，◦借：应付票据◦贷：短期借款◦B.商业承兑商业汇票到期时无力支付票款时，◦借：应付票据◦贷：应付账款◦举例：见例7-3—例7-7。应收票据的核算？【补例7-2】甲企业为一般纳税企业，2007年7月1日开出一张面值为585000元、期限为6个月的不带息商业承兑汇票购买丁企业的一批原材料。收到的增值税发票上注明材料价款500000元，增值税额85000元。该企业采用实际成本法核算原材料。甲企业的相关会计处理如下：2007年7月1日，甲企业收到原材料借：原材料500000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据5850002008年1月1日，票据到期支付货款借：应付票据585000贷：银行存款585000承上例，该商业承兑汇票若为带息票据，票面利率为6％，每月末计提一次利息，甲企业的相关会计处理如下：2007年7月1日，甲企业收到原材料借：原材料500000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：应付票据5850002007年7月31日，计提利息计算利息585000×6％×1÷12＝2925（元）借：财务费用2925贷：应付票据2925以后各月同七月2008年1月1日，票据到期支付货款及利息“应付票据”账户的账户余额为585000+585000×6％×6÷12＝602550（元）借：应付票据602550贷：银行存款602550中级财务会计24二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付、但尚未支付的款项。入账时间：一般应在与所购买材料或商品所有权相关的风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。入账金额：应付账款应当按照到期应付金额计价入账，而不按到期应付金额的现值计价入账。中级财务会计251.一般情况：企业购入材料、商品等验收入库但货款尚未支付时，借：库存商品、原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款偿付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款中级财务会计262.存在现金折扣企业取得的现金折扣，在取得时计入财务费用，作为财务费用的减少处理。企业在折扣期内偿付应付账款、获得现金折扣时，借：应付账款贷：银行存款财务费用举例：见例7-8~例7-9。对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借：应付账款贷：营业外收入应收账款的核算？中级财务会计27三、预收账款预收账款是指企业按照合同的约定向购货单位预收的款项。与应付账款不同的是，企业需要以货物而不是以货币资金来偿付预收账款。企业向购货单位预收款项时，借：银行存款贷：预收账款销售实现时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）中级财务会计28收到剩余货款时，借：银行存款贷：预收账款退回多余货款做相反分录举例：见例7-10。第四节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容1.定义是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。2.范围包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。注：带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。注：利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。（2）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。（3）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。（4）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【提示】职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。（二）短期薪酬的确认与核算1.货币性短期薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并根据受益对象，计入相应的成本或者当期费用。（1）分配短期薪酬借：生产成本（生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售人员）在建工程（基建人员）研发支出（研发人员）贷：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等（2）发放时：借：应付职工薪酬——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费等贷：银行存款应交税费——应交个人所得税其他应收款（收回代垫款）/其他应付款举例：见讲义、例7-11~例7-18。中级财务会计362.企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。若职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。包括以自产产品或外购商品发放给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。A.企业以其自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应按“谁受益谁负担的原则”，按照产品公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。发出商品时确认收入并结转成本。借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利实际发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品举例：见例7-19。【讲义举例】B.以外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费（不确认为收入）计量，应计入成本费用的职工薪酬。1）若商品尚未购入，该批商品购进目的就是职工福利①决定发放非货币性福利时，借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利②发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款【业务核算举例】2）若商品已经购入①购入时借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款②决定发放非货币性福利时借：生产成本管理费用在建工程研发支出等贷：应付职工薪酬——非货币性福利③实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额转出）【补例7-3】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖