8财产清查

会计从业资格考试辅导教材之二会计基础会计教研组杨洋第一节财产清查的意义、种类和一般程序第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第八章财产清查一、财产清查的意义概念——财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种会计核算方法。账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对第一节财产清查的意义、种类和一般程序作用1、确保账实相符，使会计资料真实可靠；2、挖掘财产物资潜力，加速资金周转，促进财产物资有效使用；3、改进保管工作，保护财产安全完整；4、保证结算制度的贯彻执行。一、财产清查的意义第一节财产清查的意义、种类和一般程序账实不符的原因——在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。一、财产清查的意义第一节财产清查的意义、种类和一般程序二、财产清查的种类（一）按清查范围分类第一节财产清查的意义、种类和一般程序二、财产清查的种类（一）按清查时间分类第一节财产清查的意义、种类和一般程序1、建立财产清查组织；2、组织学习有关政策、法率、法规等，提高工作质量；3、确定清查对象、范围，明确清查任务；4、制定清查方案：清查内容、时间、步骤、方法、清查前准备等。5、先清查数量、核对有关账簿，后认定质量的原则；6、填制盘存清单；7、根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。三、财产清查的一般程序第一节财产清查的意义、种类和一般程序组织准备——制定清查计划；——学习有关文件；——清查过程中检查、督促工作；——对财产清查的结果进行处理。三、财产清查的一般程序第一节财产清查的意义、种类和一般程序业务准备——会计人员进行账证核对、账账核对；——财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整理各项实物；——准备好各种必要的度量衡器具；——取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及债权、债务的函证材料；——准备好各种清查使用的表册。三、财产清查的一般程序第一节财产清查的意义、种类和一般程序第一节财产清查的意义、种类和一般程序第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第八章财产清查一、货币资金的清查方法1、库存现金的清查——库存现金的清查主要是采用实地盘点的方法；——首先确定库存现金的实存数，将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符，并根据盘点结果，填制现金盘点报告表。第二节财产清查的方法1、库存现金的清查——现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任；——检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况；——“现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。一、货币资金的清查方法第二节财产清查的方法2、银行存款的清查——银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法；——将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。一、货币资金的清查方法第二节财产清查的方法2、银行存款的清查——企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等，但在实际工作中，两者往往不一致其原因包括：（1）双方本身记账有误（2）存在未达账项——在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。一、货币资金的清查方法第二节财产清查的方法2、银行存款的清查——未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。一、货币资金的清查方法第二节财产清查的方法2、银行存款的清查——存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项银行对账单余额加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项调整后的余额调整后的余额银行存款余额调节表年月日一、货币资金的清查方法第二节财产清查的方法银行存款余额调节表举例1：某企业2007年11月30日银行存款日记账的余额为9000元，银行对账单的余额为10000元，核对银行对账单所列各项收支活动并与企业银行存款日记账比较，发现有下列事项：（1）11月29日，企业开出转账支票一张1000元，支付某单位货款。企业已经根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款减少，银行尚未接到支付款项的凭证，尚未登记减少；（2）11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经登记减少，企业尚未接到付款结算凭证，未登记减少；（3）11月30日，企业存入一张银行汇票2500元，已经登记银行存款增加，银行尚未登记增加；（4）11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3000元，银行已经登记增加，企未接到收款凭证，尚未登记增加。第二节财产清查的方法项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收企业未收款项减：银行已付企业未付款项90003000500银行对账单余额加：企业已收银行未收款项减：企业已付银行未付款项1000025001000调整后的余额11500调整后的余额11500银行存款余额调节表2007年11月30日编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表举例1：第二节财产清查的方法银行存款余额调节表举例2：某企业2006年度12月31日银行存款日记账的余额为56000元，银行转来的对账单的余额为74000元，经过逐笔核对有以下未达账项：企业收销售款2000元，已记银行存款增加，银行尚未登记；企业付购货款18000元，已记银行存款减少，银行尚未登记；接到上海甲工厂汇来购货款10000元，银行已记增加，企业尚未登记；银行代企业支付购料款8000元，银行已记减少，企业尚未登记。第二节财产清查的方法编制银行存款余额调节表如下：银行存款日记账金额银行对账单金额企业日记账存款余额56000银行对账单余额74000加：银行已收单位未收款项10000加：单位已收银行银行未收款项2000减：银行已付单位未付8000减：单位已付银行未付款项18000调节后的存款余额58000调节后的存款余额58000银行存款余额调节表举例2：银行存款余额调节表2006年12月31日第二节财产清查的方法企业银行存款日记账银行对账单逐笔核对账目账目不符银行存款余额调节表调整相符调整不符错账漏账查明更正一、货币资金的清查方法2、银行存款的清查第二节财产清查的方法1、实地盘点法——在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定实存数；——各项实物资产的清查一般采用实地盘点法；2、技术推算法——利用技术方法推算财产物资实存数的方法。——盘点结束后，根据盘点记录编制“盘存单（报告表）”和“实存账存对比表（清查结果报告表）”，根据对比结果调整账簿，分析差异，作出处理。二、实物的清查方法第二节财产清查的方法“盘存单”中所列的实物编号、名称、规格、计量单位和单价等必须与账面记录保持一致。二、实物的清查方法第二节财产清查的方法①②③④⑤二、实物的清查方法第二节财产清查的方法——往来款项的清查主要采用发函询证法进清查，即采取和对方单位核对账目的方法；——确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对；——对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节。三、往来款项的清查方法第二节财产清查的方法三、往来款项的清查方法第二节财产清查的方法第一节财产清查的意义、种类和一般程序第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第八章财产清查一、财产清查结果处理的要求处理要求——分析产生差异的性质和原因，提出处理意见；——积极处理多余积压财产，清理往来款项；——总结经验教训、建立健全各项规章制度；——及时调整账簿记录，做到账实相符。第三节财产清查结果的处理1、核准数字，调整账目将查明的盘盈、盘亏情况编制记账凭证，登记入账（通过“待处理财产损溢”账户，该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算），使账实相符；2、按照差异的原因和报批的批文，编制记账凭证，进行结果处理，转销“待处理财产损溢”二、财产清查结果处理的步骤第三节财产清查结果的处理财产清查结果的基本含义二、财产清查结果处理的步骤第三节财产清查结果的处理账务处理——设置“待处理财产损溢”账户，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况；——该账户下设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类核算。期末处理后，无余额。二、财产清查结果处理的步骤第三节财产清查结果的处理借待处理财产损溢贷1、发生的盘亏数2、转出的盘盈数1、发生的盘盈数2、转出的盘亏数余额：待处理盘亏数余额：待处理盘盈数二、财产清查结果处理的步骤流动资产固定资产•定额内自然损耗•超定额损耗•非常损失•盘盈•盘亏•盘盈经批准转作“管理费用”能确定过失人或属于保险责任范畴的，由过失人赔偿或向保险公司索赔，通过“其他应收款”核算；扣除过失人、保险公司赔款和残余价值后，计入“管理费用”扣除有关赔款后计入“营业外支出”冲减“管理费用”列“营业外支出”列“营业外收入”二、财产清查结果处理的步骤账务处理现金短款借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：现金保管责任，据有关部门处理意见处理借：其他应收款——××贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金清查存货清查盘亏借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料——甲材料责任人赔偿部分借：其他应收款——××管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢二、财产清查结果处理的步骤账务处理盘盈借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢经批准核实借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：营业外收入固定资产清查往来款项清查确认坏账损失借：管理费用/坏账准备贷：应收账款——××二、财产清查结果处理的步骤财产清查结果的处理举例（1）1、某企业2007年12月份在财产清查中发现账外设备一台，账面余值16000；盘盈材料一批，估计价值为400元。（1）在审批前，借：固定资产16000贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢16000借：原材料400贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢400（2）上述盘盈的固定资产和原材料，报批后予以转帐借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢16000贷：营业外收入16000借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢400贷：管理费用400财产清查结果的处理举例（2）期末发现库存现金为2600元，而账面余额为2400元，长款200元。（1）在审批前，借：现金200贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢200（2）经查为多收款，无法查找交款人，批准后转作营业外收入。借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200财产清查结果的处理举例（3）期末库存甲材料账面余额为23000元，乙材料账面余额为46000元，经盘点，甲材料实有数为22000元，乙材料实有数为48000元。(1)借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢1000贷：原材料——甲材料1000借：原材料——乙材料2000贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢2000(2)经查，甲材料盘亏系保管员李某责任问题，令其赔偿；乙材料盘盈系收发计量失误，冲销管理费用。借：其他应收款——李某1000贷：待处理财产损益—待处理流动资产损溢1000借：待处理财产损益—待处理流动资产损溢2000贷：管理费用2000某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。（2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入