ch8流动负债

第八章流动负债第一节概述负债负债，是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债特征负债因过去已经发生了的交易或事项而产生；负债是具有强制性的责任；负债通过企业资产的流出或劳务的提供予以清偿；负债金额能够用货币单位计量或估计。负债分类满足下列条件之一的负债为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿；主要为交易目的所持有；自资产负债表日起一年内应予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上；流动负债以外的负债应归类为非流动负债。流动负债的计价与分类实务中以未来应付的金额对流动负债进行计量。第二节金额肯定的流动负债金额肯定的流动负债是根据合同、契约或法律的规定，具有确切的金额，有确切的债权人和偿还日期的流动负债。短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款。“短期借款”科目贷方登记借入的各种短期借款金额，借方登记已归还的短期借款的金额，期末贷方余额表示尚未归还的借款金额。短期借款利息数额较大时，应按权责发生制的要求，按月计入当期损益。【例8-1】P186应付票据企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，通过“应付票据”科目进行核算。举例（P188）华公司宏2007年11月1日赊购一批商品，全部价款为150,000元，增值税率17%，开出宏华一张期限3个月，利率10%的票据，以偿还全部价款和税款。2007年11月1日购货时：借：材料采购150000应交税金——应交增值税(进项税额)25500贷：应付票据1755002007年12月31日结账时：借：财务费用2925贷：应付票据29252008年2月1日票据到期时：借：应付票据178425财务费用1462.5贷：银行存款179887.5应付短期贷款票据应付短期贷款票据是企业在向银行举借短期贷款时签发的票据。应付短期贷款票据利息支付方式：到期支付预扣利息（应付票据贴现）举例（P189)宏华公司于2007年12月1日开出一张面值20000元的90天期不带息应付票据，向银行贴现。银行贴现率为9%。2007年12月1日取得贷款时：银行收取的贴现息=20000×9%×90/360=450（元）宏华公司实得款＝20000－450＝19550（元）借：银行存款19550应付票据贴现450贷：应付票据200002007年12月31日结账时，分摊应付票据贴现作为已发生的利息费用：本月摊销额＝450÷3=150（元）借：财务费用150贷：应付票据贴现1502007年1月末、2月末、各作一次贴现息摊销。“应付票据贴现”账户是“应付票据”账户的抵销账户。在期末资产负债表上，未摊销的“应付票据贴现”金额作为“应付票据”的减项，以计算出应付票据的净额。2007年3月1日，“应付票据贴现”科目金额已摊销完毕，宏华公司按票据面值偿还贷款。借：应付票据20000贷：银行存款20000应付账款应付账款是企业在采用赊购方式购买商品、原材料或其他资产时形成的应付而未付的款项。应付账款的入账时间，应以商品的所有权转换为标志。实务中，一般在货物验收入库后登记应付账款，以避免因发现货物数量或质量不符合要求而调整已入账的应付账款。期末，对已收到发票或其他证明货物的所有权已经转换的文件，但尚未收到的货物，应根据发票价格或协议价格登记应付账款，应付职工薪酬职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他支出。职工薪酬内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工培训经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出职工薪酬确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债。除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产的产品、提供的劳务负担计的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述1和2之外的其他职工薪酬，计入当期损益。职工薪酬计量计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。工资性薪酬（P191)某企业2007年11月应付职工薪酬合计227100元，其中生产工人工资130920元，车间管理人员工资22600元，厂部管理人员工资35140元，在建工程人员工资6300元，销售人员工资28840元，试制专利产品人员工资2300元。当期代扣个人所得税950元，代扣个人应负担的保险费3000元，实际发放工资223150元。分配本期工资费用：借：生产成本130920制造费用22600管理费用35140销售费用29840在建工程6300研发支出2300贷：应付职工薪酬–工资227100发放职工工资借：应付职工薪酬-工资223150贷：银行存款223150代扣个人所得税950元，保险费3000元借：应付职工薪酬-工资3950贷：应缴税费-应交个人所得税950其他应付款3000社会保障性薪酬（P192）甲公司按照工资薪酬10%的比例为职工缴存住房公积金。当月缴存情况如下：生产车间工人4000车间管理人员1000试制专利产品人员3000行政管理人员2000借：生产成本4000制造费用1000研发支出3000管理费用2000贷：应付职工薪酬-住房公积金10000借：应付职工薪酬-住房公积金10000贷：银行存款10000辞退福利辞退福利包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利确认条件辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视为符合应付职工薪酬负债的确认条件。辞退福利计量对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬。对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等，确认应付职工薪酬。【例8-10】P196A公司为一家家用电器制造公司。2006年9月，该公司管理层制定了一项辞退计划，拟自07年1月1日起，企业以职工自愿方式辞退平面直角电视生产车间职工。辞退计划的详细内容已与职工进行沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下年度实施完毕。辞退计划职位辞退数量工龄每人补偿（万元）车间主任副主任101-1010-2020-30102030高级技工501-1010-2020-3081828一般技工1001-1010-2020-3051525合计160工龄在1-10年、车间主任和副主任级别，接受辞退的职工数量及发生概率数量发生概率最佳估计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56800912%1.08107%0.7合计5.67借:管理费用567000贷:应付职工薪酬567000奖励性薪酬股份有限公司比较常用的激励手段是股份支付。股份支付，是指企业为获取职工或其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，其中，以现金结算的股份支付业务涉及应付职工薪酬。以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。授予日授予日是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准的日期。授予日处理除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日对股份支付不进行会计处理。等待期等待期，是指可行权条件得到满足的期间。可行权条件：服务年限或业绩条件。业绩条件：市场条件非市场条件等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。举例（P193）某公司制定附服务年限条件的现金结算股份支付计划：公司为其100名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，即可从2009年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金。该增值权应在2010年12月31日之前行使完毕。其他相关情况第一年内有10名管理人员离开公司，公司估计三年中还将有12名管理人员辞职；第二年又有5名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员辞职；第三年有9名管理人员辞职第三年末，未辞职的76名管理人员全部行使了股票增值权，获得现金。公司费用和应付职工薪酬计算表年份年末股价各期负债总额当期费用200714（100-22）x200x14X1/3=7280072800200815(100-25)x200x15x2/3=15000077200200918（100-24）x200x18=273600123600合计2736002007年末借：管理费用72800贷：应付职工薪酬-股份支付728002008年末借：管理费用77200贷：应付职工薪酬-股份支付772002009年末借：管理费用123600贷：应付职工薪酬-股份支付123600借：应付职工薪酬-股份支付273600贷：银行存款273600福利性薪酬【例8-7】P194【例8-8】【例8-9】P195应付股利现金股利现金股利是直接以现金形式支付给股东的收益。现金股利一经宣布，就成为公司对股东的一项负债。股票股利股票股利是以增发给原有股东股票的形式分派的股利。股票股利的宣布不构成企业的负债。举例（P198）宏华公司共有外发普通股183,000股，20×0年底，公司宣布对外发普通股派发每股0.8元的现金股利。宣布发放股利：借：利润分配——应付现金股利146400贷：应付股利146400支付股利：借：应付股利146400贷：银行存款146400第三节金额视经营情况而定的流动负债金额视经营情况而定的流动负债是指那些具体的金额要根据企业的经营成果来决定，并且一般是在会计期末时才能确定的流动负债。金额视经营情况而定的流动负债主要包括企业的应交税金，如应交所得税、增值税、消费税、营业税、土地增值税、城乡维护建设税等。一、应交增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务、以及进口货物或应税劳务的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一般纳税义务人增值税计算应交增值税额=销项税额－进项税额销项税额=计税销售额×适用税率准予抵扣的进项税额宏华公司为一般纳税人，本月现购一批钢材，专用发票注明价款为22000元。该公司本月产品销售收入71000元，账款未付。1.购入钢材借：材料采购22000应交税金—应交增