90本核算和财政补偿机制-北京朝阳医院

2010年3月27日2006年度财务（预、决算）工作报告医院全成本核算与财政补偿机制医院成本的特性用人成本为各医院的主要成本項目直接成本比率低，大部分成本均需按不同分摊方式转摊至各受益部门成本中心多，独立性低，成本分摊困难固定成本高，设备使用率难以掌握单项成本的计算视需要提供，无法按常规方法完成计算每一病例的成本难度高成本控制机制与发展现状医院财务会计制度的局限成本核算体系有待于建立收支不配比医院成本不完全成本核算对象划分不合理成本核算结果可比性不强成本核算信息利用价值不高......成本的分类及应用成本种类很多不同成本有不同作用适应医院管理涉及的成本适应医院管理涉及的成本成本分类成本作用局限性按成本计算对象医院总成本含医疗、药品总成本反映一定时期医院耗费总和，能直接反映医院经营状况，是经营预测、决策、补偿的依据不能充分披露医院科室、项目等更细的成本状况，不利于医院精细化管理部门成本反映的是科室、部门的责任成本，可以为科室提供经营决策的依据，指导加强对成本的控制，实现全员管理对医院总的经营决策还需要再加工、挖掘项目成本是医疗收费的定价依据和价值补偿尺度，是医院成本管理的基础不能满足医院经营预测、决策的需要病种成本反映最终医疗成果的费用总和，是病种付费的依据不能满足医院经营预测、决策的需要按成本习性划分固定成本变动成本对医院成本的预测决策、分析，特别对于控制和寻求降低成本途径有重要作用不能作为定价和补偿的依据，不能取代全成本适应医院管理涉及的成本成本分类成本作用局限性与特定成本对象关系直接成本间接成本对组织成本核算有重要意义，直接成本按原始凭证记入，间接成本分配记入。分配记入对成本影响较大。不能作为定价、补偿和决策的依据按成本可控性划分可控成本不可控成本对评价责任单位非常重要，增强责任单位成本意识，加强考核主要用于内部管理按成本与决策相关性分类机会成本决策时对最优方案评价有重要意义并非实际支出，只是一种可能性设计，帐簿不核算重置成本在制定价格决策意义，在内部核算和管理上有作用与财务会计核算结果不一致成本核算方法选择与应用医院成本核算体系完全成本法制造成本法变动成本法责任会计作业成本法病种成本项目成本责任成本变动成本制造成本医院全成本部门全成本建立医院多维成本管理模型部门成本病种成本医院成本管理及经营目标医院总成本项目成本动因成本作业成本项目成本医院成本核算账务处理流程1.根据记账凭证所附原始凭证或原始凭证汇总表，登记各作业中心明细账，“管理费用”总账。2.归集当期管理费，并分摊管理费。3.各辅助作业中心，行管及公共服务中心支出明细账归集当期辅助费、共用经费，并分摊辅助费、共用经费。4.结账：结出各作业中心明细账当期余额。5.对账：所有医疗作业中心收入明细账余额之和与财会上医疗收入明细账余额核对应相等，支出亦然。6.计算各医疗作业中心的总成本和有关单位成本。7.编制作业中心收支（损益）表和成本表。8.成本和量本利分析。完善成本管理职能成本预测依据成本的有关资料及数据对未来成本水平及发展趋势作出科学的估计，减少经营管理的盲目性。成本决策在成本预测的基础上，对有关方案进行比较、分析、判断，从中选出最优方案。成本计划根据成本预测和决策资料，规划期内成本水平，制定成本管理目标，建立在成本管理责任制基础上对成本控制保证计划实现。成本控制对医疗经营过程中资金耗费的监督和调节，不断调节实际耗费与成本标准与责任成本的差异，促进不断降低成本，是成本管理的核心功能。完善成本管理职能成本核算在医疗经营过程中发生的费用进行审核，按一定对象和标准进行归集和分配，计算各对象的成本。反映成本管理运行过程和结果，对成本分析、考核提供依据。成本分析利用成本考核及其它有关资料分析成本水平及构成变化情况，系统研究成本变动趋势和原因，降低成本，掌握成本变动规律，为经营决策提供依据。成本考核医院将成本计划和目标进行分解，制定内部考核指标，下达责任单位，明确责任定期考核。医院成本核算基础1.建立医院成本核算机构，配备并培训相应合格的高素质成本核算人员；2.建立健全医院成本核算及相关的内控制度；3.确定医院成本核算的对象、内容、责任制度、原则、成本归集流程、成本分摊方法，制定相关的成本核算流程图和各种成本核算用表单；4.制定医院相关消耗定额及内部服务（成本转移）价格；5.建立健全医院成本费用开支标准和控制办法；6.编制并报批医院成本计划，安排组织成本计划实施；7.记录、计量、收集成本核算基础信息；医院成本核算基础8.确定各项成本费用的分配、分摊标准和流程；9.按成本核算对象归集成本费用；10.按相关规范、制度计算医院各项成本，整理成本核算资料，形成成本核算报告；11.开展成本分析、成本考核、成本预测和成本决策。成本管理原则以病人为中心:医疗服务质量第一全面降低成本:医教研后勤行政全员参与：理解沟通合作划分最小的核算单元内部挖潜降低成本持续降低成本科室成本核算的内容计划与方案宣传与动员资产清查与核实内部服务价格会计科目的细化收入项目的分解与归集人员考勤制度的完善科室成本核算的管理要求成本质量：物资和服务应达到规定的质量和时间要求．如假退料制度质量保证：避免降低质量换取成本降低，转嫁患者．正确划分科研和教学与医疗服务成本的界限．正确划分固定成本与变动成本，直接成本与间接成本的界限．成本核算项目总体目标依据《会计法》、《医院财务、会计制度》，重新规范成本核算的业务流程。将成本核算信息系统与医院财务门诊HIS系统实现整合全成本核算总体目标强化成本管理功能，实现对科室成本动态监控，为医院提供有效的决策支持。为开展项目成本、病种成本核算打基础，为医院持续发展提供信息资料。全成本核算实施过程共分为五个阶段全面调研业务流程确认数据准备系统上线数据处理全成本核算项目实施全面调研：科室资料HIS数据财务数据内部服务核算期间折旧方法全成本核算项目实施业务流程确认：收入业务确认成本开支范围确认成本分摊参数确认成本核算科室级别设定确认最小核算单位科室字典确认全成本核算项目实施数据准备：资产原值科室面积内部服务项目计价方法水电气大用户医疗收费项目……全成本核算项目实施系统上线凭证数据测试科目字典数据测试报表数据测试收入、成本数据与财务数据完全一致性系统维护、升级、网络布线操作规则和纪律全成本核算项目实施数据处理：科室数据进入系统人员数据固定资产数据面积数据后勤服务数据耗材数据……所有字典维护数据录入成功实施全成本核算系统的主要环节领导重视战略定位人员培训建立成本核算制度以成本核算为基础，实施绩效考核办法成功实施全成本核算系统的主要环节院长重视：为保证全成本核算工作的有效开展，医院成立由院长挂帅的项目领导小组，由总会计师负责协调工作，小组下设核算办公室作为日常管理机构，承担项目调研、方案准备和实施。成功实施全成本核算系统的主要环节战略定位：一个战略目标：国际化品牌医院两条工作主线：学术学科建设经济经营管理三个主题市场：社会保险市场商业保险市场专病专科市场成功实施全成本核算系统的主要环节人员培训：培训字典维护模块培训收入数据模块培训成本数据模块培训成本分摊模块培训成本分析模块熟练使用系统各个模块，并能对产出的报表进行分析成功实施全成本核算系统的主要环节完善制度：朝阳医院成本核算管理制度（试行）（十章八十三条）第一章总则第二章全员成本管理责任制第三章成本核算的任务和要求第四章成本开支范围第五章成本预测及降低成本计划第六章成本核算第七章成本考核与分析第八章成本报告与台帐第九章成本监督与奖惩第十章附则成功实施全成本核算系统的主要环节绩效考核建立绩效考核指标体系效益指标:收入总控指标、成本收益率指标、结余指标；服务效率指标:平均住院日指标、床位周转率指标、手术量、门急诊量指标；治疗效果指标如治愈率、好转率，无菌手术感染率等。根据各科室在报告期内完成结余情况，结合各项指标权数以及有关的分配原则发放奖金。建立和完善成本核算的框架及模式（一）成本构成1．工资福利支出：包括基本工资、津贴、奖金、社会保险缴费、其他。2．商品和服务支出：包括办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、专用材料费、其他等。3．对个人和家庭的补助：包括离休费、退休费、抚恤金和生活补助、住房补贴、助学金等。建立和完善成本核算的框架及模式（二）下列业务所发生的费用，不应记入成本范围。其中包括以下几个方面：1．为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本性支出；2．对外投资的支出；3．各种罚款、医疗纠纷赔偿、赞助和捐赠支出；4．有经费来源的科研教学等项目开支；5．在各类基金中列支的费用；6．国家规定不得列入成本的支出。以上支出应单独设立明细科目进行会计核算。建立和完善成本核算的框架及模式（三）医院全成本核算的定位医院全成本核算最终应体现在医疗成果上。能够反映最终医疗成果的是门诊医疗的各科室和住院临床的各科室。医技科室只是医疗过程的一部分或是一个过程而不是最终医疗产品。全成本核算过程对各级各类科室成本都要核算和反映，但它不是终点,要归集分配到门诊和临床各相关科室。全成本应体现各类科室成本、项目成本和病种成本的全成本。建立和完善成本核算的框架及模式（四）采用完全成本法完全成本法是指医院在提供医疗服务过程中，将所消耗的物化劳动和活劳动完全计入医疗服务成本的方法。既包括变动成本又包括固定成本。其特点主要表现在：1.更符合公认的会计准则和现行的《医院会计制度》要求，强调在医院持续经营假设下的均衡性。不论是变动成本还是固定成本，均应在未来获取收益。2.医疗服务过程中的所有消耗均应通过医院业务收入得到补偿，所以完全成本法更强调成本与补偿的对应。建立和完善成本核算的框架及模式（五）医院成本核算的原则实际成本计价原则、成本分期核算原则、合法性原则、重要性原则、一贯性原则、权责发生制原则、配比性原则、可靠性原则。医院成本核算的原则算为管用，管算结合原则成本核算为医院管理服务，医院管理应与成本核算相结合。分级核算原则医院成本核算一般应按院级、部门、科室、班组、项目分别进行。权责发生制原则只要医院已从成本费用中受益，不管其是否支付，均应计入业务发生当期的成本费用；相反，已支付的成本费用，医院尚未受益的，即便已支付，也不能计入支付当期的成本费用。一贯性原则医院在成本核算中，前后各期使用的方法、技术、标准、口径、原则应尽可能相同。信息反馈原则（记录、控制）医院应根据成本核算提供的信息进行成本控制，同时，应修订相关的成本核算方法。分项（分别业务项目）核算原则真实性原则医院成本核算所依据的信息、成本核算的结果信息应真实可靠。医院成本核算的原则及时性原则医院成本核算应当及时，以便及时进行成本决策，改善成本管理。历史成本原则医院成本核算中所应用的成本费用信息应以实际发生的成本费用为准。可比性原则医院成本提供的成本信息在前后期之间、在同一医院相同业务项目之间、在不同医院的相同项目之间、在部门（科室、班组）之间应具有可比性。配比性原则医院在核算各期间、各部门（科室、班组）、各项目成本时，其成本应以实际发生的完全成本为准，并与对应的各期收入、各部门（科室、班组）收入、各项目收入相符，即收入什么时期确认，对应的成本就什么时期列入成本费用；收入列入哪个部门（科室、班组），对应的成本就列入哪个部门（科室、班组）成本费用；收入列入哪个项目，对应的成本就列入哪个项目成本费用。建立和完善成本核算的框架及模式（六）确定分摊原则四级分摊第一级公用费用分摊第二级管理成本分摊第三级医疗辅助成本分摊第四级医技科室成本分摊全院总成本等于直接医疗科室成本与科研教学科室成本之和医院总成本归集与分配管理财务供应后勤药检放功能检查手术室门诊住院（1）（1）（1