XXXX年中级实务预习 第十一章 长期负债及借款费用

TopSage.com大家网1/20更多精品在大家！大家学习网第十一章长期负债及借款费用第一节长期负债按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流动负债和非流动负债(也称长期负债)。其中，流动负债是指满足下列条件之一的负债：(1)预计在一个正常营业周期中清偿；(2)主要为交易目的而持有；(3)自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债为长期负债。长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息费用。有关摊余成本和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容。一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(对于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9000000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。该企业的有关账务处理如下：(1)20x9年1月1日，取得借款时借：银行存款1500000贷：长期借款——xx银行——本金1500000(2)20x9年初，支付工程款时借：在建工程——xx厂房900000贷：银行存款900000(3)20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时借款利息=1500000×9%=135000(元)借：在建工程——xx厂房135000贷：应付利息——xx银行135000(4)20x9年12月31日，支付借款利息时借：应付利息——xx银行135000贷：银行存款135000(5)2x10年初，支付工程款时借：在建工程——xx厂房600000贷：银行存款600000(6)2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时该期应计入工程成本的利息=(1500000×9%÷12)×8=90000(元)借：在建工程——xx厂房90000贷：应付利息——xx银行90000同时：2/20大家网TopSage.com大家学习网更多精品在大家！借：固定资产——xx厂房1725000贷：在建工程——xx厂房1725000(7)2x10年12月31日，计算2x10年9～12月的利息费用时应计入财务费用的利息=(1500000×9%÷12)×4=45000(元)借：财务费用——xx借款45000贷：应付利息——xx银行45000(8)2x10年12月31日，支付利息时借：应付利息——xx银行135000贷：银行存款135000(9)2x11年1月1日，到期还本时借：长期借款——xx银行——本金1500000贷：银行存款1500000二、应付债券企业根据国家有关规定，在符合条件的前提下，经批准可以发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。本章在此以一般公司债券和可转换公司债券为例说明应付债券的会计处理。(一)一般公司债券1.公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。2.利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。3.债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、TopSage.com大家网3/20更多精品在大家！大家学习网“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。【例11-2】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60000000×(P/S,5%,5)[phone]×6%×(P/A,5%,5)=60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295=62596200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。表11-1日期现金流出(a)实际利息费用(b)=期初(d)×5%已偿还的本金(c)=(a)－(b)摊余成本余额(d)=期初(d)－(c)2x11年1月1日625962002x11年12月31日36000003129810470190621260102x12年12月31日36000003106300.50493699.5061632310.502x13年12月31日36000003081615.53518384.4761113926.032x14年12月31日36000003055696.30544303.7060569622.332x15年12月31日36000003030377.67*569622.3360000000小计18000000154038002596200600000002x15年12月31日60000000----600000000合计780000001540380062596200----*尾数调整：60000000＋3600000－60569622.33=3030377.67(元)根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：(1)2x11年1月1日，发行债券时借：银行存款62596200贷：应付债券——面值60000000——利息调整2596200(2)2x11年12月31日，计算利息费用时借：财务费用(或在建工程)3129810应付债券——利息调整470190贷：应付利息——xx银行3600000(3)2x11年12月31日，支付利息时借：应付利息——xx银行3600000贷：银行存款36000004/20大家网TopSage.com大家学习网更多精品在大家！2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。(4)2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在建工程)3030377.67应付债券——面值60000000——利息调整596622.33贷：银行存款63600000(二)可转换公司债券我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额，确认为资本公积。负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。其中，利率根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定。发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。企业发行可转换公司债券的有关账务处理如下：企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例11-3】甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计100000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利