证券公司业务的核算（PPT66页)

金融企业会计中国人民大学出版社第12章证券公司业务的核算12.1证券公司业务概述12.2证券经纪业务的核算12.3证券自营业务的核算12.4证券承销业务的核算12.5其他证券业务的核算本章讲述12.1证券公司业务概述证券概念以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应有的权益，或证明其曾经发生过的行为。种类无价证券12.1.1证券的概念与种类有价证券也称凭证证券，是指具有证券的某一特定功能，但不能作为财产使用的书面凭证。如借据、收据；机票、车船票等。广义商品证券（提单、仓单）货币证券（银行卡、汇票、本票）资本证券狭义资本证券股权证券债权证券具有一定票面金额，证明持券人有权按期取得一定收入，并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。目前我国证券市场上发行和流通的证券为资本证券，主要包括股票、债券、基金券以及经国务院依法认定的其他证券。12.1.2证券市场证券市场证券发行市场又称一级市场或初级市场，是证券发行人向投资者出售证券以筹集资金的市场，即新发行证券认购和销售的市场。证券流通市场场外交易市场在交易所外双方当面议价成交、以非上市证券为主。交易所市场场内交易市场、高度组织化概念构成概念又称二级市场，是对已发行的证券进行买卖、转让和流通的市场。分类证券发行人（筹资者）证券投资者（认购人）证券经纪人（承销人）12.1.3证券公司业务的种类◆证券投资咨询；◆与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；◆证券资产管理；本章讲述◆证券经纪；本章讲述◆证券承销与保荐；本章讲述◆证券自营；本章讲述◆其他证券业务12.2证券经纪业务的核算◆代理买卖证券业务◆代理兑付证券业务★在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只按规定收取一定的手续费及佣金。12.2.1代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。◆证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银行）的资金专户，在“银行存款”科目下单设明细科目核算，不能与本公司的存款混淆。◆证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算时确认为手续费及佣金收入。1．会计科目的设置“代理买卖证券款”负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客户认购新股的款项、代理客户领取的现金股利和债券利息，代理客户向证券交易所支付的配股款等，也在该科目核算。该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的增加；借方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的减少。期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。该科目按客户类别等进行明细核算。资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目核算。该科目借方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的款项。该科目按清算代理机构，分别“自有”、“客户”等进行明细核算。“结算备付金”2．客户交易结算资金专户的核算（1）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开设客户交易结算资金专用存款账户时：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款——××客户（2）计提客户存款利息时：客户日常存款时分录同上，日常取款时分录相反。借：利息支出贷：应付利息（3）按季向客户统一结计利息时：借：应付利息（已提利息部分）利息支出（未提利息部分）贷：代理买卖证券款——××客户（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付金专用存款账户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户或自有贷：银行存款——客户或有关科目清算备付金专户用于证券交易资金清算与交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以办理自营及代理买卖证券交易。清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算银行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。（5）开出转账支票将客户交易结算资金从存管银行的客户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款——客户3．代理买卖证券的核算（1）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：借：代理买卖证券款——××客户（买卖证券成交价的差额＋代扣代交的相关税费＋应向客户收取的佣金等）贷：结算备付金——××清算代理机构——客户同时：借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——××清算代理机构——自有贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等）（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则：借：结算备付金——××清算代理机构——客户（买卖证券成交价的差额－代扣代交的相关税费－应向客户收取的佣金等）贷：代理买卖证券款——××客户同时：借：手续费及佣金支出——代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）结算备付金——××清算代理机构——自有贷：手续费及佣金收入—代买卖证券手续费收入（应向客户收取的佣金等）★代理买卖证券核算实例见教材例12－1、例12－24．代理认购新股的核算（1）收到客户交来的认购款项时：借：银行存款——客户贷：代理买卖证券款——××客户（2）将款项划付证券登记结算公司时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：银行存款——客户（3）客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算时，按实际支付的金额：借：代理买卖证券款——××客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户（4）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——××客户（5）证券公司将未中签的款项划回时：借：银行存款——客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户（6）证券公司将未中签的款项退给客户时：借：代理买卖证券款——××客户贷：银行存款——客户5．代理配股派息的核算（1）代理配股的处理借：代理买卖证券款——××客户贷：结算备付金——××清算代理机构——客户1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：借：代理买卖证券款——××客户贷：其他应付款——应付客户配股款与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款——应付客户配股款贷：结算备付金——××清算代理机构——客户（2）代理派息的处理借：结算备付金——××清算代理机构——客户贷：代理买卖证券款——××客户证券公司代理客户领取现金股利和利息时：12.2.2代理兑付证券业务的核算证券公司接受证券发行单位（委托单位）委托，代理兑付其发行的到期证券，并收取手续费的业务。代理兑付证券业务1．会计科目的设置“代理兑付证券”资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期证券。该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交回的已兑付证券。期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；借方反映代理兑付的资金。期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。“代理兑付证券款”2．代理兑付无记名证券的核算（1）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款贷：代理兑付证券款——××委托单位（2）收到客户交来的实物券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：借：代理兑付证券——××委托单位（本金＋利息）贷：库存现金或银行存款（3）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，并与委托单位办理结算时：借：代理兑付证券款——××委托单位贷：代理兑付证券——××委托单位（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，按兑付金额予以兑付时：借：代理兑付证券——××委托单位（本金＋利息）贷：银行存款或有关科目向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款或有关科目贷：代理兑付证券3．代理兑付记名证券的核算（1）收到委托单位划来的兑付资金时：借：银行存款贷：代理兑付证券款——××委托单位（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）予以兑付时：借：代理兑付证券款——××委托单位（本金＋利息）贷：库存现金或银行存款4．手续费收入的核算（1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：借：应收手续费及佣金或银行存款贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款（实际收到的金额）贷：代理兑付证券款——××委托单位（应兑付的金额）其他应付款——预收代兑付证券手续费（手续费金额）兑付证券业务完成后，确认手续费收入：借：其他应付款——预收代兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入——代兑付证券手续费收入★代理兑付无记名证券核算实例见教材例12－312.3证券自营业务的核算12.3.1清算备付金专户的开立概念证券公司使用自有资金或者合法筹集的资金以自己的名义买卖证券，以获取收益并承担相应风险的业务。种类自营买入证券业务自营卖出证券业务自营认购新股业务证券自营业务证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：银行存款从清算代理机构划回资金，分录相反。12.3.2自营买卖证券的核算证券公司自营买入证券，应将取得的证券在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资等。1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算证券公司为了近期内出售而持有，在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。指某项金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，证券公司在其符合某些特定条件时，将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）会计科目的设置“交易性金融资产”资产类科目，核算证券公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。该科目可按该类金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。损益类科目，核算证券公司交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。该科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、衍生工具等进行明细核算。期末，将该科目余额转入“本年利润”，结转后该科目无余额。“公允价值变动损益”（2）账务处理1）取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始确认时，按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入应收股利或应收利息：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息贷：结算备付金——××清算代理机构——自有（实际支付的金额）收到上述已宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收股利或应收利息2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，确认为投资收益：借：应收股利或应收利息贷：投资收益收到宣告发放的现金股利或债券利息时：借：结算备付金——××清算代理机构——自有贷：应收股利或应收利息3）资产负债表日，将以公允价值计量且其变动计入当期