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●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算内容讲解一、利润的核算原理●●●●●●●●●●一、利润的核算原理第五节利润形成和利润分配的核算●●●●●(一)概述1.利润的概念企业在一定时期内生产经营活动的财务成果,表现为实现的利润或发生的亏损。●●●●●•一、利润形成的核算•(一)利润的构成•利润是企业在一定会计期间的经营成果,作为独立的经济实体,企业应当以自己的经营收入抵补其支出,并且实现利润,为投资者提供一定的投资收益。•企业一定期间内收入总额与费用总额相比较,会形成企业一定期间的利润总额。利润总额是由营业利润、利润总额、净利润三个层次构成的。•营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益(公允价值变动损失)+投资收益(投资损失)•利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出•净利润=利润总额所得税费用●●●●●•【例4-44】东方公司2012年4月份实现主营业务收入12450000元、其他业务收入1284000元、营业外收入278770元;发生主营业务成本8764000元、其他业务成本823000元,营业税金及附加176000元、销售费用480000元、管理费用750000元、财务费用346000元、营业外支出396000元,所得税费用569442.50元。东方公司2012年最终经营成果的计算如下:•营业利润=(12450000+1284000)(8764000+823000)176000480000750000346000)=2395000(元)•利润总额=2395000+278770396000=2277770(元)•净利润=2277770569442.50=1708327.50(元)●●●●●一、利润的核算原理第五节利润形成和利润分配的核算(一)概述2.利润总额的组成部分营业利润营业外支出净额投资收益利润总额●●●●●●●●●●一、利润的核算原理第五节利润形成和利润分配的核算(一)概述3.利润总额的计算公式利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税●●●●●●●●●●一、利润的核算原理第五节利润形成和利润分配的核算(一)概述4.利润分配的顺序弥补以前年度亏损提取盈余公积金向投资者分配利润●●●●●●●●●●一、利润的核算原理第五节利润形成和利润分配的核算(二)核算程序核算程序流程图如下:●●●●●●●●●●借方主营业务收入贷方借方其他业务收入贷方借方营业外收入贷方借方投资收益贷方借方本年利润贷方借方盈余公积贷方借方应付股利贷方①①①①⑧⑧⑧⑧⑧⑨⑩⑾⑿结转本期收入结转本期费用借方银行存款贷方①②借方应收账款贷方①⑥取得收入支出费用或发出支出借方库存商品贷方借方原材料贷方借方应交税费贷方⑦⑤③④借方利润分配贷方⑾⑿⑩提取盈余公积向投资者分配现金利润借方管理费用贷方借方销售费用贷方借方财务费用贷方借方营业外支出贷方借方主营业务成本贷方借方其他业务成本贷方借方所得税费用贷方借方营业税金及附加贷方②⑨②②②⑨⑨⑨⑨⑨⑨⑨③④⑦⑤结转销售成本结转销售成本计算所得税费用计算营业税金及附加结转全年净利润●●●●●●●●●●•(二)利润形成核算的账户设置•1.“营业外收入”账户•2.“营业外支出”账户•3.“所得税费用”账户•4.“本年利润”账户•5.“投资收益”账户●●●●●归纳:●●●●●设置“本年利润”账户性质:所有者权益类账户。●●●●●•(三)利润形成的账务处理•1.营业外收支的账务处理•【例4-45】7日,收到违反本企业管理规定的职工张某罚款500元,会计部门收到张某交来的现金。•借:库存现金500•贷:营业外收入500•【例4-46】9日,经确认前欠童童公司货款1400元,因童童公司破产无法支付,经批准结转。•借:应付账款——童童公司1400•贷:营业外收入1400•【例4-47】15日,以银行存款向“希望工程”捐款20000元。•借:营业外支出20000•贷:银行存款20000第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●•2.利润结转的账务处理•会计期末,企业应将损益类账户的本期发生额结转入“本年利润”账户,具体方法是:将所有收入类账户的发生额结转到“本年利润”账户的贷方,将所有费用类账户的发生额结转到“本年利润”账户的借方;结转后,所有损益类账户结平。•“本年利润”账户本期贷方发生额与本期借方发生额之差即为本期利润或亏损;在所得税费用结转入“本年利润”账户后即为本期净利润或净亏损;加上年内实现的净利润或发生的净亏损,“本年利润”账户期末余额为累计净利润或净亏损,年末将本年净利润或净亏损转入“利润分配”账户后,“本年利润”账户无余额。第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●•①将本期收入账户的发生额转入“本年利润”账户贷方•借:主营业务收入12450000•其他业务收入1284000•营业外收入278770•贷:本年利润14012770•②将本期费用类账户发生额转入“本年利润”账户借方•借:本年利润11735000•贷:主营业务成本8764000•其他业务成本823000•营业税金及附加176000•销售费用480000•管理费用750000•财务费用346000•营业外支出396000企业4月份实现利润总额=1401277011735000=2277770(元)•【例4-48】31日,东方公司2012年4月份损益类账户发生额如下:主营业务收入12450000元、其他业务收入1284000元、营业外收入278770元、主营业务成本8764000元、其他业务成本823000元,营业税金及附加176000元、销售费用480000元、管理费用750000元、财务费用346000元、营业外支出396000元。月末结转本期损益类账户。●●●●●•3.企业所得税的账务处理•企业所得税是对企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。•(1)应缴纳所得税的计算•企业当期应缴纳所得税税额计算公式为:•应纳所得税税额=应纳税所得额×所得税税率•应纳税所得额=税前会计利润+()纳税调整事项•在不存在纳税调整事项的情况下,应纳税所得额等于税前会计利润。•东方公司4月份应纳所得税额=2277770×25%=569442.50(元)第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●•(2)所得税的账务处理•【例4-49】4月31日,东方公司本月实现的利润总额2277770元,假定不存在纳税调整事项,所得税税率25%,应缴纳所得税569442.50元。•借:所得税费用569442.50•贷:应交税费——应交所得税569442.50•同时还需将所得税费用结转入“本年利润”账户。应编制如下会计分录:•借:本年利润569442.50•贷:所得税费用569442.50•东方公司本期实现的净利润=2277770569442.50=1708327.50(元)•【例4-50】5月4日,东方公司以银行存款交纳所得税569442.50元。•借:应交税费——应交所得税569442.50•贷:银行存款569442.50第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●•二、利润分配的核算•(一)利润分配的顺序•1.提取法定盈余公积•根据公司法规定,公司应当按照当年税后净利润的10%比例提取法定盈余公积。•2.提取任意盈余公积•3.向投资者分配利润或股利•(二)利润分配核算账户设置•1.“利润分配”账户•2.“盈余公积”账户•3.“应付股利”账户第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●•(三)利润分配的账务处理•东方公司2012年1月1日“利润分配——未分配利润”账户贷方余额为2820000元。•1.结转本年净利润•【例4-51】2012年12月31日,东方公司将本年净利润16847800转入“利润分配”账户。•借:本年利润16847800•贷:利润分配——未分配利润16847800•2.提取法定盈余公积•【例4-52】2013年1月28日,东方公司按上年度净利润16847800元的10%提取法定盈余公积1684780元。•借:利润分配——提取法定盈余公积1684780•贷:盈余公积——法定盈余公积1684780•3.提取任意盈余公积•【例4-53】2013年1月28日,东方公司董事会决定按上年度实现净利润16847800元的5%提取任意盈余公积842390元。•借:利润分配——提取任意盈余公积842390•贷:盈余公积——任意盈余公积842390第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●•4.向投资者分配利润•【例4-54】2013年1月28日,东方公司董事会决定向投资者分配上年度利润8650000元。•借:利润分配——应付股利8650000•贷:应付股利8650000•以银行存款向投资者支付股利时,应编如下制会计分录:•借:应付股利8650000•贷:银行存款8650000•【例4-55】承【例4-49】、【例4-50】、【例4-51】,利润分配结束后,应将“利润分配”账户其他明细账户的余额结清,转入“利润分配——未分配利润”明细账户。•借:利润分配——未分配利润11177170•贷:利润分配——提取的法定盈余公积1684780•——提取的任意盈余公积842390•——应付股利8650000•东方公司进行上述账务处理后,未分配利润的余额为:•2820000+1684780016847808423908650000=8490630(元)第五节利润形成和分配业务的核算●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算1.营业外收入业务业务举例12月20日,企业收到A公司的违约罚款利得50000元转作营业外收入。会计分录借:银行存款50000贷:营业外收入50000●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算2.营业外支出业务业务举例12月22日,用银行存款向灾区捐款25000元。会计分录借:营业外支出25000贷:银行存款25000●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算3.投资收益业务业务举例12月25日,企业因对外投资,收到被投资单位分来的利润15000元,存入银行。会计分录借:银行存款15000贷:投资收益15000●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算4.结转收入账户余额业务举例12月31日,将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户,其中:主营业务收入170000元(甲产品120000元,乙产品50000元),其他业务收入20000元,营业外收入50000元,投资收益15000元。●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算4.结转收入账户余额会计分录借:主营业务收入——甲产品120000——乙产品50000其他业务收入20000营业外收入50000投资收益15000贷:本年利润255000●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算5.结转费用账户余额业务举例12月31日,将损益类有关费用账户的余额结转“本年利润”账户,其中主营业务成本106000元(甲产品76000元,乙产品30000元),营业税金及附加935元,其他业务成本10000元,销售费用3000元,管理费用22365元,财务费用2100元,营业外支出25000元。●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成和利润分配的核算(一)利润形成核算会计分录借:本年利润169400贷:主营业务收入——甲产品120000——乙产品50000销售费用3000营业税金及附加935营业外支出25000管理费用22365财务费用2100其他业务成本100005.结转费用账户余额●●●●●●●●●●二、利润的形成和分配业务的核算第五节利润形成
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