12第七章利润及利润分配1

2019/9/24广商会计学院陈菂[e-mail]1第七章利润及利润分配广商会计学院陈菂[e-mail]22019/9/24第六十七条利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处理股权投资和债券投资取得的处理价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。广商会计学院陈菂[e-mail]32019/9/24（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。广商会计学院陈菂[e-mail]42019/9/24释义:对收入的会计与税法再比较营业收入是关键要素之一企业所得税法中收入的说明：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损（法5）广商会计学院陈菂[e-mail]52019/9/24税法的收入和视同销售企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：1.销售货物收入：是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.提供劳务收入：是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。广商会计学院陈菂[e-mail]62019/9/243.转让财产收入：是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。4.股息、红利等权益性投资收益：是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。5.利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。广商会计学院陈菂[e-mail]72019/9/246.租金收入：是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。7.特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。广商会计学院陈菂[e-mail]82019/9/248.接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入：包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值：是指按照市场价格确定的价值。广商会计学院陈菂[e-mail]92019/9/24其中：第一类：销售货物收入、提供劳务收入、租金收入和特许权使用费收入——会计“营业收入”——本准则第五章第二类：股息、红利等权益性投资收益、转让财产收入（转让股权、债权等财产取得的收入）和利息收入（债券利息收入）——会计“投资收益”广商会计学院陈菂[e-mail]102019/9/24第三类：转让财产收入（转让固定资产、生物资产、无形资产等财产取得的收入）、租金收入（出租包装物和商品的租金收入）、接受捐赠收入和其他收入——会计“营业外收入”——本章68条讲解广商会计学院陈菂[e-mail]112019/9/24成本和各期间费用——会计的与税法比较税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括：成本、费用、税金、损失和其他支出——5大项成本、费用、税金——本准则“费用”第六章损失和其他支出——本准则“营业外支出”广商会计学院陈菂[e-mail]122019/9/24企业所得税法和实施条例规定“成本”——销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费销售成本：制造业的产品的生产成本（本准则商品销售成本）销货成本：商品流通企业（本准则商品销售成本）业务支出：服务业料、工和其他支出（本准则的劳务成本）广商会计学院陈菂[e-mail]132019/9/24企业所得税法和实施条例规定“费用”——是指销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的费用除外销售费用：制造业销售环节各费用；商品流通企业购入存货到仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费等可以直接计入；房地产开发业务还可包括销售前的改装修复费、看护费、采暖费等；但是各行业已经计入成本的费用除外——本准则的“销售费用”广商会计学院陈菂[e-mail]142019/9/24企业所得税法和实施条例规定管理费用：企业行政管理部门等为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用——本准则的“管理费用”财务费用：筹集经营性资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出等——本准则的“财务费用”广商会计学院陈菂[e-mail]152019/9/24企业所得税法和实施条例规定“税金”——企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税之外的各项税金及附加主要有消费税、营业税、资源税和城市维护建设税、教育费附加、以及房产税、车船税、耕地占用税、城镇土地使用税、车辆购置税、印花税等——本准则的“营业税金及附加”广商会计学院陈菂[e-mail]162019/9/24利润定义、构成和确认计量1.利润，是指企业在一定会计期间的经营成果2.利润的构成=营业收入-营业费用+投资收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用3.在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。广商会计学院陈菂[e-mail]172019/9/24营业利润的构成1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用±投资净损益广商会计学院陈菂[e-mail]182019/9/24营业收入=营业成本=投资净损益=现金股利（利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本之间的差额广商会计学院陈菂[e-mail]192019/9/242.利润总额的构成=营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润的构成净利润=利润总额-所得税费用所得税费用就是当期应交给税局的应纳税额广商会计学院陈菂[e-mail]202019/9/24注意：允许账结法和表结法1.各月采用帐结法——帐表一致法——月末利用“本年利润”账户——结平损益类账户2.各月采用表结法——调表不调账——各月不用“本年利润”——不用结平损益类账户但是到12月份必须用账结法广商会计学院陈菂[e-mail]212019/9/24第六十八条营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。营业外收入包括：非流动资产处理净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。广商会计学院陈菂[e-mail]222019/9/24营业外收入的特征1.非日常活动的纯收入——严格区分2.当期损益——与大中型企业不同3.导致所有者权益增加4.但是与所有者投入资本无关的经济利益流入广商会计学院陈菂[e-mail]232019/9/24营业外收入的具体内容1.非流动资产处置净收益：处置固定资产、无形资产、生产性生物资产、长期待摊费用等，不包括长期投资资产的处置的净收益。固定资产处置净收益，指企业出售固定资产所取得价款，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；如为净损失计入营业外支出。无形资产出售净收益，指企业出售无形资产所取得的价款，扣除无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。其他两项类似广商会计学院陈菂[e-mail]242019/9/242.政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。——企业所得税法的补贴收入（财政性补贴收入和其他补贴收入）广商会计学院陈菂[e-mail]252019/9/243.捐赠收益——税法的捐赠收入指企业接受来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性和非货币性资产。无偿性——参照合同法和捐赠法本企业之外的——捐赠范围——货币性和非货币性资产广商会计学院陈菂[e-mail]262019/9/244.盘盈收益指各项财产清查过程中的盘盈——税法的资产溢余收入5.汇兑收益外币货币性项目折算收益，原因：非筹资费用、同税法、避免财务费用为负数、简化核算后面的第77条——税法的汇兑收益广商会计学院陈菂[e-mail]272019/9/246.出租包装物和商品的租金收入与大中企业会计准则不同，原因有二：（1）违背原有目的：原来是生产经营来实现经济利益，现在却将其闲置的出租获得非经常性和偶然收入（2）如果计入“其他业务收入”，则需要配比结转“其他业务成本”，冲减实物资产，其实还在对方使用，账实不符——与固定资产出租相比计入“其他业务收入”，因其成本是以折旧费方式，逐渐转移——与大中型企业的包装物和商品租金处理相比计入“其他业务收入”，大中型企业这类资产是分期摊销其价值，也不是一次性冲转实物资产广商会计学院陈菂[e-mail]282019/9/247.逾期未退包装物押金收益偶发性8.确实无法偿付的应付款项范围：各种应付要无法支付：对方放弃、对方让步（债务重组）、对方丧失（按照相关法律如担保法等）广商会计学院陈菂[e-mail]292019/9/249.已作坏账损失处理后又收回的应收款项原来确认损失——“营业外损失”现在——“营业外收入”范围：前提：以前年度已作坏账损失处理10.违约金收益广商会计学院陈菂[e-mail]302019/9/24营业外收入的确认原则一、符合定义二、时点：实现之时（一）有关交易或事项完成之时如：处置、收到捐赠（二）相关条件满足之时如，符合财政补贴资金的政策和使用条件（三）在约定或特定的日期如，汇兑收益是资产负债表日、出租包装物和商品广商会计学院陈菂[e-mail]312019/9/24营业外收入的计量原则实现的净收入金额——据实计量（一）实际收到或者应收——货币性（二）市场价格或评估价值——非货币性（三）本准则规定计算——处置、汇兑收益等广商会计学院陈菂[e-mail]322019/9/24注意问题（一）非货币性资产交换、偿债收益等视同处置非流动资产——营业外收入，同税法（二）转让应收账款且不承担追索责任计入——营业外收入，同税法（三）各种负债的无法支付收益，计入——营业外收入（四）汇兑收益计入——营业外收入，不冲减财务费用广商会计学院陈菂cdcd0505@