流动负债

第八章流动负债【教学重点与难点】本章的重点是增值税、消费税的计算和会计处理，各种税金在计算和会计处理上的区别。【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅。本章授课时数宜安排在6课时。第一节流动负债的特点与计量原理第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付工资与应付福利费第五节应交税金与其他应交款第六节其他应付及预收款第七节或有负债本章测试第一节流动负债的特点与计量原理一、流动负债的概念二、流动负债的计量流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。各项流动负债，应按实际发生额入账。第二节短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。一、取得短期借款二、短期借款利息三、归还短期借款借：银行存款贷：短期借款㈠采用预提的办法㈡不采用预提的办法在预提时：借：财务费用贷：预提费用实际支付时：借：预提费用（按已经预提的利息金额）财务费用（尚未计提的部分）贷：银行存款（按实际支付的利息金额）在实际支付或收到银行的计息通知时：借：财务费用贷：银行存款等借：短期借款贷：银行存款第三节应付票据与应付账款一、应付票据二、应付账款应付票据是指企业签发的允诺在不超过1年的期限内按票据上规定的时间支付一定金额给持票人的一种书面证明。在我国会计实务中，应付票据仅指应付商业汇票。㈠不带息票据的核算㈡带息票据的核算1、票据经过承兑以后企业应按票据的面值借：物资采购等贷：应付票据2、票据到期支付款项时按支付的票据面值借：应付票据贷：银行存款3、如果应付商业承兑汇票到期，企业无力支付款项，应按票据面值借：应付票据贷：应付账款如果票据为银行承兑汇票，应按票据面值借：应付票据贷：短期借款1、带息票据承兑后：账务处理与不带息票据相同。说明：应按票据的存续期间和票面利率计算应付利息，并增加应付票据的账面价值：借：财务费用贷：应付票据2、票据到期：账务处理与不带息票据相同。说明：到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。1、企业购入材料等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价款）借：物资采购等贷：应付账款2、企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单借：生产成本/管理费用等贷：应付账款3、企业支付应付账款时，借：应付账款贷：银行存款4、企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借：应付账款贷：应付票据5、企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，借：应付账款贷：资本公积—其他资本公积第四节应付工资与应付福利费一、应付工资二、应付福利费㈠应付工资的组成内容㈡应付工资的计算㈢应付工资的核算工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资等六个部分。工资的计算主要包括计时工资和计件工资的计算。1、按规定手续向银行提取现金：借：现金贷：银行存款2、支付工资时：借：应付工资贷：现金其他应收款（企业为职工代垫的房租、家属药费等）应交税金——应交个人所得税若有逾期未领工资，应从“应付工资”账户转入“其他应付款”账户。3、月度终了，企业应将本月应发的工资进行分配，计入有关的成本费用：借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程应付福利费等贷：应付工资应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。按职工工资总额的14%提取。职工福利费主要用于职工的医药费(包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费)，医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。1、提取福利费时，应按照职工所在的岗位分配：借：生产成本制造费用管理费用营业费用在建工程等贷：应付福利费2、实际支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资时：借：应付福利费贷：银行存款、应付工资等第五节应交税金与其他应交款一、增值税二、消费税三、其他税金四、其他应交款增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。㈠抵扣条件㈡账户的设置㈢一般纳税企业的账务处理㈣小规模纳税企业的账务处理1、增值税专用发票。2、完税凭证。进口货物交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。3、购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依据。1、一般纳税企业：应交税金进项税额——应交增值税——已交税金转出未交增值税减免税款销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税2、小规模纳税企业：应交税金——应交增值税1、一般购销业务2、接受投资3、接受应税劳务4、购进免税产品5、视同销售6、不予抵扣项目7、进出口业务8、转出多交增值税和未交增值税的账务处理⑴国内采购物资：借：应交税金——应交增值税（进项税额）物资采购等贷：应付账款等说明：购入物资发生的退货，作相反账务处理⑵销售物资或提供应税劳务：借：应收账款等贷：应交税金——应交增值税（销项税额）主营业务收入说明：发生销售退回，作相反账务处理[例1]某企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款400000元，增值税额为68000元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为600000元(不含应向购买者收取的增值税)，货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，不交纳消费税。企业应作如下会计处理(该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略)：(1)借：物资采购400000应交税金一一应交增值税(进项税额)68000贷：银行存款468000(2)销项税额=600000×17%=102000(元)借：应收账款702000贷：主营业务收入600000应交税金一一应交增值税(销项税额)102000借：应交税金——应交增值税（进项税额）原材料（协议价）贷：实收资本/股本（在注册资本中所占的份额）资本公积借：应交税金——应交增值税（进项税额）委托加工物资/生产成本等贷：应付账款等借：应交税金——应交增值税（进项税额）（买价*税率）物资采购/库存商品等（买价-税额）贷：应付账款等下列视同销售，计算交纳增值税：⑴企业将货物交付他人代销；⑵销售代销货物；⑶将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑷将自产、委托加工的货物或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人；⑸将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（举例说明）[例2]甲企业用自己生产的产品对乙企业投资，双方协议按成本作价。该批产品的成本1200000元，计税价格为1600000元。假如该产品的增值税率为17%。甲企业：对外投资转出产品的销项税额=1600000×17%=272000(元)借：长期股权投资1472000贷：库存商品1200000应交税金一一应交增值税（销项税额）272000乙企业：乙企业收到投资时,视同购进处理借：库存商品1200000应交税金一一应交增值税(进项税额)272000贷：实收资本1472000下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：⑴购进固定资产；⑵用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；⑶用于免税项目的购进货物或者应税劳务；⑷用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务；⑸非正常损失的购进货物；⑹非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；⑺纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额及其他有关事项的。属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的：进行会计处理时其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的：先记入“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户；如果以后不得抵扣，通过“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等账户。（举例说明）[例3]某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，材料价款200000元。材料已入库，货款已经支付(假如该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料全部用于工程建设项目。根据该项经济业务，企业可作如下会计处理：(1)材料入库借：原材料200000应交税金一一应交增值税(进项税额)34000贷：银行存款234000(2)工程领用材料借：在建工程234000贷：应交税金一一应交增值税(进项税额转出)34000原材料200000进口物资：借：应交税金——应交增值税（进项税额）物资采购等贷：应付账款等出口物资：免征增值税月份终了，(1)企业计算出当月应交未交的增值税：借：应交税金一一应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金一一未交增值税(2)当月多交的增值税：借：应交税金一一未交增值税贷：应交税金一一应交增值税(转出多交增值税)经过结转后，月份终了，“应交税金一一应交增值税”账户的余额反映企业尚未抵扣的增值税。小规模纳税企业购入货物支付的增值税额计入购入货物的成本。（举例说明）[例4]某企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为50000元，支付的增值税额为8500元，企业开出承兑的商业汇票，材料尚未到达。该企业本期销售产品，销售价格总额为90000元(含税)，货款尚未收到。(1)购进货物借：物资采购58500贷：应付票据58500(2)销售货物不含税价格=90000÷(1+6%)=84905.67(元)应交增值税=84905.67×6%=5094.33(元)借：应收账款90000贷：主营业务收入84905.67应交税金一一应交增值税5094.33㈠消费税的计算㈡账户的设置㈢产品销售的账务处理㈣委托加工应税消费品的账务处理1、从价定率应纳消费税额=销售额×税率2、从量定额应纳消费税额=销售数量×单位税额“应交税金一一应交消费税”1、将产品对外销售的：借：主营业务税金及附加贷：应交税金一一应交消费税2、企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面：借：长期股权投资/固定资产等贷：应交税金一一应交消费税企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。1、委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。2、委托加工的应税消费品直接出售的，其消费税计入委托加工应税消费品的成本。㈠营业税㈡资源税㈢土地增值税㈣房产税、土地使用税、车船使用税和印花税㈤城市维护建设税㈥个人所得税1、主营业务应交纳的营业税计入“主营业务税金及附加”2、与销售不动产相关的营业税计入“其他业务支出”3、与销售不动产相关的营业税计入“固定资产清理”4、转让无形资产相关的营业税应加上该无形资产的账面价值与所得价款之间的差额计入当期损益，即按其差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”1、销售产品应交纳的资源税计入“主营业务税金及附加”2、自产自用产品交纳的资源税计入“生产成本”3、收购未税矿产品代扣代缴的资源税，计入收购矿产品的成本4、收购液体盐加工固体盐相关的资源税，按抵扣的资源税计入“应交税金一一应交资源税”账户的借方1、兼营房地产业务的企业,应由当期收入负担的土地增值税计入“其他业务支出”2、转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物转让时应交纳的土地增值税，应计入“固定资产清理”或“在建工程”1、计提房产税、土地使用税、车船使用税时：借：管理费用贷：应交税金——应交房产税、土地使用税、车船使用税2、交纳印花税时：借：管理费用贷：银行存款根据业务性质计入“主营业务税金及附加”或“其他业务支出”企业按规定代扣代交的个人所得税应从“应付工资”中扣除。借：应付工资贷：应交税金一一应交个人所得税其他应交款是指企业除应交税金、应付股利以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。第六节其他应付及预收款一、预收账款二、应