第07章流动负债-s

第七章流动负债内蒙古农业大学经济管理学院Slide7-2内蒙古农业大学经济管理学院第七章流动负债7.2短期借款7.3应付及预收款项7.1基本概念介绍Slide7-3内蒙古农业大学经济管理学院7.1流动负债的基本概念（1/5）负债负债为“过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。Aliabilityisapresentobligationofanentityarisingfrompasttransactionorevents,thesettlementofwhichisexpectedtoresultinanoutflowfromtheentityoffutureeconomicbenefits.按偿还期长短将其分为流动负债和非流动负债。Slide7-4内蒙古农业大学经济管理学院7.1流动负债的基本概念（2/5）流动负债是指企业在1年或超过1年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务。Currentliabilitieswillbesettledwithintheyear.内容主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款、预提费用和预计负债等。Slide7-5内蒙古农业大学经济管理学院7.1流动负债的基本概念（3/5）流动负债的分类（1/2）金额确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债。主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、和其他应付款等。金额需要视经营情况而确定的流动负债主要包括应交税费、应付股利或应付利润。Slide7-6内蒙古农业大学经济管理学院7.1流动负债的基本概念（4/5）流动负债的分类（2/2）金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括没有取得结算凭证的应付账款、预提费用和预计负债等。Slide7-7内蒙古农业大学经济管理学院7.1流动负债的基本概念（5/5）流动负债计价的基本原理从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。流动负债的偿付时间一般不超过1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。实务中，一般按照业务发生时的金额计价。一般按当前的应付金额计量。如果债权债务双方协定不计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。Slide7-8内蒙古农业大学经济管理学院7.2短期借款（1/6）概念是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一个营业周期以内的款项。Short-termnotespayableResultingfromborrowingfundsfromalendinginstitutionmaybeinterest-bearingorzero-interest-bearing.账户设置“短期借款”，核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款。Slide7-9内蒙古农业大学经济管理学院7.2短期借款（2/6）短期借款的取得企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。Slide7-10内蒙古农业大学经济管理学院7.2短期借款（3/6）短期借款的利息费用企业从银行借入短期借款的利息，一般按季定期支付；若从其他金融机构或有关企业借入，借款利息一般于到期日连同本金一起支付。预提法为了正确反映各月借款利息的实际情况，会计上应按权责发生制原则，按月计提利息。直接摊销法如果数额不大，也可于实际支付月份一次计入当期损益。企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。Slide7-11内蒙古农业大学经济管理学院7.2短期借款（4/6）利息费用的预提法按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提。借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。在实际支付利息的月份。借：应付利息（前两个月已预提部分）财务费用（当月应计提的部分）贷：银行存款Slide7-12内蒙古农业大学经济管理学院7.2短期借款（5/6）利息费用的直接摊销法在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法。在实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。Slide7-13内蒙古农业大学经济管理学院7.2短期借款（6/6）短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。短期借款的核算【例7-1】某企业4月1日从银行取得偿还期为6个月的借款8万元，年利率为6%，每季度结息一次，该企业采用预提法进行利息费用的核算。解：①取得借款借：贷：②4月30日、5月31日预提利息时：月利息额=80000×6%÷12=400（元）借：贷：短期借款的核算续【例7-1】③6月30支付利息时：借：贷：④7、8月处理同②⑤9月30日偿还利息和本金借：贷：Slide7-16内蒙古农业大学经济管理学院7.3应付及预收款项7.3.1应付账款7.3.2应付票据7.3.3预收账款7.3.4应付职工薪酬7.3.5应交税费Slide7-17内蒙古农业大学经济管理学院7.3.1应付账款（1/3）概念应付账款是指企业在购买商品、材料、其他资产或接受劳务过程中，当交易已经成立但推迟付款所形成的一项债务。AccountsPayableisbalancesowedtoothersforgoods,supplies,orservicespurchasedonopenaccount.AninformalpromisetopayNormallyduein30-60days应付账款本质上属于一种商业信用，是购买方企业充分利用商业信用和浮游资金来缓解本企业资金的压力的途径之一。Slide7-18内蒙古农业大学经济管理学院7.3.1应付账款（2/3）入账时间的确认从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。入账金额的确定一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。存在现金折扣时入账金额的确定总价法我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。净价法应付账款的核算【例7-2】某企业4月3日赊购原材料一批，发票中注明的买价为10000元，增值税为1700元，共计11700元，原材料已经入库。付款条件：2/10，1/20，n/30。4月13日付款。解：①总价法1）购入材料时借：贷：2）付款时：实际付款额=10000×(1-2%)+1700=11500借：贷：应付账款的核算续【例7-2】②净价法1）购入材料时借：贷：2）付款时借：贷：Slide7-21内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（1/7）概念是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。NotesPayableiswrittenpromisestopayacertainsumofmoneyonaspecifiedfuturedate.应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。Slide7-22内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（2/7）商业汇票的签付商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票的分类商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业汇票按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。Slide7-23内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（3/7）不带息商业汇票的核算企业签付不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按票面价值借记“原材料”、“应交税费”等科目，贷记“应付票据”科目。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。Slide7-24内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（4/7）带息商业汇票核算企业签付带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值为票面价值与应计利息之和。在这种情况下，其票面价值为应付票据的现值，应付票据仍应按业务发生时的金额即票面价值（亦即现值）入账。企业取得结算凭证并签付商业汇票后，应按结算凭证上注明的价款借记“原材料”、“应交税费”等科目，按商业汇票的票面价值贷记“应付票据”。企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用。Slide7-25内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（5/7）商业汇票的到期（1/3）按期支付票据款支付不带息的票据款时，应借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。支付带息的票据款时，应按商业汇票账面价值，借记“应付票据”科目；按已计提的利息，借记“应付利息”科目；按尚未计提的应计利息，借记“财务费用”科目；按实际支付的票据款，贷记“银行存款”科目。Slide7-26内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（6/7）商业汇票的到期（2/3）到期无力支付票据款（1/2）票据为商业承兑汇票承兑人即为付款人，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应计入应付账款。Slide7-27内蒙古农业大学经济管理学院7.3.2应付票据（7/7）商业汇票的到期（3/3）到期无力支付票据款（2/2）票据为银行承兑汇票承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。»企业应按票面价值借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；»如果是带息的商业汇票，企业应借记“应付票据”、“应付利息”、“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目。企业支付的罚息，应计入财务费用。应付票据的核算【例7-3】某企业2月1日购入原材料一批，买价为20000元，增值税为3400元，共计23400元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为4个月。6月1日用银行存款支付票据款23400元。解：①签发票据时借：贷：②6月1日承兑付款借：贷：应付票据的核算【例7-4】某企业经有关部门核定为一般纳税人，存货按实际成本计价核算，①11月1日，向甲厂购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税税额为17000元，发票等结算凭证单据已收到。采用商业汇票结算方式，按协议开出并承兑为期一个月不带息的商业承兑汇票117000元连同解讫通知交给了甲厂。材料尚未验收入库。解：借：贷：应付票据的核算续【例7-4】②12月1日，企业开出并到开户银行承兑为期五个月带息的银行承兑汇票120000元，连同解讫通知交给乙厂，以抵付上月购料所欠乙厂的货款，汇票票面年利率4.8%。同时，以银行存款支付承兑汇票的手续费120元（按票面金额1‰计算）。借：贷：借：贷：③12月1日，收到银行支付到期商业汇票的付款通知，上月开出、承兑的不带息的商业承兑汇票117000元已到期并如数支付票款。借：贷：应付票据的核算续【例7-4】④12月末，计算已开出、承兑带息商业汇票的应付利息480元（120000×4.8%÷12）。借：贷：⑤次年5月1日，五个月前给乙厂的带息的银行承兑汇票已到期，因本企业无力支付而转作逾期贷款，根据银行转来的“××号汇票无款支付转入使其贷款户”等有关凭证，作账务处理如下