第11章 非流动负债

2019/9/241第十一章非流动负债1.非流动负债的定义和特征2.非流动负债的分类3.长期借款4.应付债券5.可转换公司债券6.长期应付款7.专项应付款2019/9/2421.非流动负债的定义和特征非流动负债是指流动负债以外的负债，通常是指偿还期在1年以上的债务。与流动负债相比，长期负债具有债务金额大、偿还期限长、偿还方式多等特征。2019/9/2432.非流动负债的分类（1）按筹资方式分类：长期借款应付债券长期应付款专项应付款（2）按偿还方式分类：定期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债2019/9/2443.长期借款——概念及种类长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款可以按不同标准分类：（1）按提供贷款的单位不同划分，可分为国内长期借款和国外长期借款。国内长期借款可进一步按各专业银行、金融机构等分类，国外长期借款可分为世行长期借款、亚行长期借款等。（2）按有无担保划分，可分为担保借款和信用借款。担保借款，是指企业以提供特定的抵押品为担保的借款。信用借款是指以企业的信誉为基础取得的借款。（3）长期借款按借款的偿还方式划分，可分为到期一次偿还的长期借款和分期偿还的长期借款。2019/9/2453.长期借款——会计科目总账科目明细科目长期借款可按贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。2019/9/246经济业务借方借入长期借款借:银行存款长期借款——利息调整贷：长期借款——本金资产负债表日，计息时借：在建工程制造费用财务费用研发支出贷：应付利息长期借款——利息调整归还长期借款本金归还本金：同时，存在利息调整余额的：借：长期借款——本金借（或贷）：在建工程贷：银行存款制造费用财务费用研发支出贷（或借）：长期借款——利息调整实际收到的金额差额实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按合同利率计算确定的应付未付利息差额3.长期借款——账务处理2019/9/2473.长期借款——核算举例例11－1：某企业为建造厂房，于2004年1月1日向银行借入三年期人民币借款600万元，年利率为8%，每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款600万元，该厂房于2005年6月底完工，交付使用。2019/9/248续例11-1（1）借入资金时，会计分录为：借：银行存款6000000贷：长期借款6000000（2）支付工程款时，会计分录为：借：在建工程6000000贷：银行存款6000000（3）2004年12月31日计提当年借款利息时，会计分录为：借：在建工程（6000000×8%×1）480000贷：长期借款480000（4）2004年12月31日支付借款利息时，会计分录为：借：长期借款480000贷：银行存款4800002019/9/249续例11-1（5）2005年6月底厂房完工交付使用时，会计分录为：借：在建工程（6000000×8%×6/12）240000贷：长期借款240000借：固定资产6720000贷：在建工程6720000（6）2005年7月份，预提当月借款利息时，会计分录为：借：财务费用（6000000×8%÷12）40000贷：应付利息40000（7）以后每月月末预提借款利息的会计分录同（6）。（8）2005年及2006年底支付借款利息的会计分录同（4）。（9）2006年底归还到期借款本金时，会计分录为：借：长期借款6000000贷：银行存款60000002019/9/2410公司债券是指企业为筹集资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。企业发行的期限超过一年以上的公司债券，构成企业的一项长期负债。。有无担保品是否记名偿还方式付息方式有担保品债券无担保品债券记名债券无记名债券定期偿还债券分期偿还债券分次付息一次还本到期一次还本付息思考：我国可转换公司债券可归入哪一类？4.应付债券——概念及种类2019/9/24114.应付债券——公司债券的发行发行条件：应遵从《中华人民共和国证券法》等法规的规定发行方式：直接发行和间接发行（包销和代销）发行价格（1）理论上，债券的发行价格主要取决于债券未来现金流量的现值，即由债券面值按市场利率计算的现值和债券各期利息按市场利率计算的现值之和。（2）债券的发行价格：平价发行、溢价发行和折价发行（3）债券的发行价格除了受债券未来现金流量的现值的影响外，还受到其他一些因素的影响，如市场条件、债券的供需情况、相对风险、宏观经济状况等。本章将债券未来现金流量的现值视为债券的发行价格，即：债券的发行价格＝债券面值的现值＋各期利息的现值。2019/9/24124.应付债券——公司债券的发行例11－2：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200000元，年利率为5%，每年付息一次。如债券发行时市场利率为4%。试计算债券的现值即债券的发行价格。债券的现值=200000×复利现值系数＋200000×5%×年金现值系数=200000×（P/F,4%,5）＋200000×5%×（P/A,4%,5）=200000×0.822＋200000×5%×4.452=164400＋44520＝208920（元）如上例企业发行债券时市场利率为6%，其他条件不变，计算债券的发行价格如下：债券的现值=200000×复利现值系数＋200000×5%×年金现值系数=200000×（P/F,6%,5）＋200000×5%×（P/A,6%,5）=200000×0.747＋200000×5%×4.212=149400＋42120＝191520（元）2019/9/24134.应付债券——会计科目总账科目明细科目应付债券面值利息调整应计利息如何计算确定？在何种情况下使用该明细科目？2019/9/2414经济业务借方发行债券借:银行存款借或贷：应付债券——利息调整贷：应付债券—面值资产负债表日，计息时（1）分期付息、一次还本债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷：应付利息贷或借：应付债券——利息调整（2）一次还本付息债券借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷：应付债券——应计利息贷或借：应付债券——利息调整归还长期借款本金支付债券本息：同时，存在利息调整余额的：借：应付债券——面值借（或贷）：在建工程——应计利息制造费用应付利息财务费用贷：银行存款研发支出贷（或借）：应付债券——利息调整实际收到的金额差额按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按票面利率计算确定的应付未付利息债券票面金额差额按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用按票面利率计算确定的应付未付利息差额4.应付债券——账务处理实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。在什么情况下会出现？2019/9/24154.应付债券——核算举例例11－3：某企业于2004年1月1日按面值发行5年期长期债券，总面值200000元，年利率为5％，每年付息一次。假设企业未发生债券代理发行手续费及印刷费，发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，发行收入已存入银行。2019/9/2416续例11－3发行时，会计分录为：借：银行存款200000贷：应付债券——面值200000每年年末计提债券利息时，会计分录为：借：财务费用10000贷：应付利息10000实际支付利息时，会计分录为：借：应付利息10000贷：银行存款10000到期偿还债券的本金及最后一起的利息时，会计分录为：借：应付债券——债券面值200000应付利息10000贷：银行存款2100002019/9/24174.应付债券——核算举例例11－4：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200000元，年利率为5％，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为4％，企业只能按208920元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。2019/9/2418续例11－4发行时，会计分录为：借：银行存款208920贷：应付债券——面值200000——利息调整89202019/9/2419续例11－4计息日期应付利息利息费用溢价摊销未摊销溢价账面余额①=面值×5%②=上期⑤×4%③=①-②④=上期④-③⑤=上期⑤-③2004.1.18920.00208920.002004.12.31100008356.801643.207276.80207276.802005.12.31100008291.071708.935567.87205567.872006.12.31100008222.711777.293790.58203790.582007.12.31100008151.621848.381942.20201942.202008.12.31100008057.80*1942.200.00200000.00合计5000041080.008920.00——*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（201942.20×4%=8077.69）不同。债券溢价摊销表单位：元2019/9/2420续例11－42004年12月31日计提利息时借：应付债券——利息调整1643.20财务费用8356.80贷：应付利息100002005年初支付上年利息时借：应付利息10000贷：银行存款100002005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？2009年初支付债券本金及最后一期利息时借：应付债券——债券面值200000应付利息10000贷：银行存款2100002019/9/24214.应付债券——核算举例例11－5：某企业于2004年1月1日发行5年期长期债券，总面值200000元，年利率为5％，每年付息一次。企业发行债券时，市场利率为6％，企业只能按191520元的发行价格出售该债券。假设发行债券所筹资金用于补充流动资金的不足，收到款项存入银行。该企业对债券溢折价按实际利率法摊销。2019/9/2422续例11－5发行时，会计分录为：借：银行存款191520应付债券——利息调整8480贷：应付债券——面值2000002019/9/2423续例11－5计息日期应付利息利息费用折价摊销未摊销折价账面余额①=面值×5%②=上期⑤×4%③=②-①④=上期④-③⑤=上期⑤+③2004.1.18480.00191520.002004.12.311000011491.201491.206988.80193011.202005.12.311000011580.671580.675408.13194591.872006.12.311000011675.511675.513732.62196267.382007.12.311000011776.041776.041956.58198043.422008.12.311000011956.58*1956.580.00200000.00合计5000058480.008480.00——*因在前4年对计算结果进行了四舍五入，故此出计算结果与应付债券期初账面价值乘以实际利率计算的结果（198043.42×6%=11882.61）不同。债券折价摊销表单位：元2019/9/2424续例11－52004年12月31日计提利息时借：财务费用11491.20贷：应付债券——利息调整1491.20应付利息10000.002005年初支付上年利息时借：应付利息10000贷：银行存款100002005、2006、2007、2008年年末各应如何进行账务处理？2009年初支付债券本金及最后一期利息时借：应付债券——债券面值200000应付利息10000贷：银行存款2100002019/9/2425思考：为分期付息到