第11章流动负债

•第十一章流动负债••案例导入：短贷长投扼住“标王”的咽喉•秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池”白酒的企业。1995年；临胞县人口88.7万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届“标王”竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王”后，引起出乎意料的轰动效应，酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至6月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9.5亿元。1996年11月以3.2亿元人民币的“天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届“标王”。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿还能力”的财务困境。第一节负债的性质与分类•一、负债的性质•负债是指过去的交易或事项形成的现时义务。履行该义务会导致经济利益流出企业。•不仅包括企业各种必须履行的法定义务，还包括许多并不具有法律约束的公平或推定义务。••二、负债的分类•1．按其偿付期的长短•分为流动负债和长期负债；•2．按负债目前是否确定•分为确定负债和或有负债；•3．按其偿付的方式•分为货币性负债和非货币性负债；•4.按其是否需要担保•分为有担保负债和无担保负债；•5.按负债形成的原因•分为商业负债、金融负债和非商业负债。•第二节流动负债的分类与计价•一、流动负债的性质•（一）含义•流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。•流动负债必须满足的条件•二、流动负债的分类•（1）金额确定的流动负债；•（2）金额视经营情况而定的流动负债；•（3）金额需予估计的流动负债；•三、流动负债的计价•理论上：以未来所需支付所有现金的现值来计价。•实务上：以其实际发生额、到期值或面值作为计价•基础。•第三节应付金额确定的流动负债•一、短期借款•是企业为了满足正常生产经营的需要而向银行或其他金额机构借入的期限在一年以下的各种借款。••例如：欣欣公司向银行借入80000元，月息0.6%，期限为6个月，到期一次还本付息：•（1）借入款项时：•借：银行存款80000•贷：短期借款80000•（2）按月预提利息费用480元（80000×0.6%）时：•借：财务费用480•贷：应付利息480•（3）到期还本付息时：•借：短期借款80000•应付利息2880•贷：银行存款82880•在利息支出金额不大的情况下，也可以采取在支付利息时确认为财务费用的方式。•二、应付账款与预收账款•1、应付账款•应付账款是指企业在经营过程中由于赊购商品、原料或接受劳务等而发生的债务。••例如：欣欣公司购入甲材料一批，价款100000元，付款条件为2／10，n／30。公司在10天折扣期内支付了100000元价款的50%，其余价款在折扣期之后30天之内全部付清。•（1）购料一批：总额法净额法•原材料100000原材料98000•应付账款100000应付账款98000•（2）折扣期内支付50%价款：•应付账款50000应付账款49000•银行存款49000银行存款49000•财务费用1000•（3）折扣期后支付50%价款：•应付账款50000应付账款49000•银行存款50000财务费用1000•银行存款50000•2、预收账款•当企业接受订单时，根据合同规定，向客户预先收取部分或全部货款所产生的负债。•例如，甲公司与乙公司订立50万元的销货合同。合同规定，3个月后交货，先预收半数货款，余款在交付货物后收取。•预收货款时：•借：银行存款25万•贷：预收账款（应收账款）25万•期末，应收账款明细账户的贷方余额为流动负债。•交付货物时：•借：预收账款（应收账款）50万•贷：主营业务收入50万•借：银行存款25万•贷：预收账款（应收账款）25万•三、应付票据•应付票据是企业出具的允诺在一年或一个营业周期内的约定日期，支付一定金额给持票人的书面凭证。分带息票据与不带息票据。•例如：2002年10月1日，甲公司购入价值100000元应纳增值税的材料一批，材料已验收入库。同时签发一张6个月期，年利率为12%的银行承兑汇票。支付银行承兑手续费0.1%。•（1）购入材料：•借：原材料100000•应交税费—进项17000•贷：应付票据117000•（2）支付银行承兑手续费：•借：财务费用117•贷：银行存款117•（3）每月末确认利息时：•借：财务费用1170•贷：应付票据1170•（3）票据到期，支付票据款：•借：应付票据124020•贷：银行存款124020•（4）如甲公司到期无力支付：•借：应付票据124020•贷：短期借款124020•如果甲公司签发的是商业承兑汇票，到期无力支付时：•借：应付票据124020•贷：应付账款124020•四、应付股利•应付现金股利在宣告日到支付日之间构成企业的一项流动负债。•例如，欣欣公司董事会在2002年3月20日宣告分派100万元现金股利。•宣告分派股利时：•借：利润分配100万•贷：应付股利100万•发放时：•借：应付股利100万•贷：现金等100万•五、存入保证金•企业在提供客户使用其财产或劳务时，对使用者收取的保证金或押金。•根据存入和预期退还的时间长短，这些保证金或押金在收受时，可列为流动负债或长期负债。•六、长期负债中的流动部分•企业长期负债将于下一会计年度到期或部分到期，须用流动资产偿付的，则应将其转列为资产负债表的流动负债部分。•七、应付职工薪酬•（一）职工薪酬的内容•是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给与的各种形式的报酬或补偿。包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。•这里“职工”的范围。职工薪酬中所指的职工，涵盖的范围非常广泛，具体包括以下三类人员：•（1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；•（2）虽未与企业订立劳工合同、但由企业正式任命的人员，比如公司的董事会成员和监事会成员；•（3）虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但在企业的计划和控制下，为其提供与职工类似服务的人员，比如劳务用工合同人员。•（二）职工薪酬的确认和计量1、确认原则按受益对象分别处理2、计量标准（1）货币性职工薪酬（2）非货币性职工薪酬（按公允价值）（3）辞退福利的确认和计量：在产生义务时确认（4）以现金结算的股份支付（例如股票增值权）以承担负债的公允价值计量——在负债结算前的每个资产负债表日及结算日，对负债按公允价值重新计量，其变动计入当期损益。•3、核算账户：•应付职工薪酬——短期薪酬•——离职后福利•——辞退福利•——其他长期职工福利•4、职工薪酬的一般会计处理原则•在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。•例1：公司月末工资分配，其中产品生产工人工资37万元，车间管理人员工资4万元，公司管理人员工资9万元。发放本月工资40万元，缴纳社会保险费和住房公积金等8万元。•（1）计算工资费用时：•借：生产成本370000•制造费用40000•管理费用90000•贷：应付职工薪酬500000•（2）发放工资时：•借：应付职工薪酬400000•贷：银行存款400000•（3）缴纳社会保险费和住房公积金时：•借：应付职工薪酬80000•贷：银行存款80000•例2：公司是彩电生产企业，有职工200名，其中生产工人170名，管理人员30名。本月公司将自产的彩电作为福利发放给职工，彩电单位成本为10000元，单位计税价格为14000元，适用的增值税税率为17%。•（1）决定发放时：•借：生产成本2784600（170×14000×1.17）•管理费用491400（30×14000×1.17）•贷：应付职工薪酬3276000•（2）实际发放时：•借：应付职工薪酬3276000•贷：主营业务收入2800000•应交税费—销项476000•借：主营业务成本2000000•贷：库存商品2000000•例3：公司决定为10名部门经理提供轿车免费服务，为3名副总各租赁一套住房免费使用。每辆轿车每月折旧费为1000元，每套住房月租金5000元。•（1）计提折旧时：•借：管理费用10000•贷：应付职工薪酬10000•借：应付职工薪酬10000•贷：累计折旧10000•（2）确认住房租金费用时：•借：管理费用15000•贷：应付职工薪酬15000•借：应付职工薪酬15000•贷：银行存款15000第四节应付金额视经营情况而定的流动负债•一、应交税费•（一）应交增值税•1、增值税概述•增值税是以商品生产、流通和工业性劳务各环节的增值额为计税依据的一种税金。它是一种价外税。•现行增值税征收范围的一般规定包括：•(1)销售或者进口的货物(有形动产)•(2)提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）•我国增值税的征收范围包括生产、批发、零售和进口环节，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，对加工和修理修配以外的其他劳务暂不实行增值税。•两类纳税人：•一般纳税人：购进扣税法，实行三档税率。•小规模纳税人：简易征税法，按3%计算征收。•一般纳税人税率的一般规定:•（一）纳税人销售或者进口货物，除下面第(二)项、•第(三)项规定外，税率为17％。•（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：•1、粮食、食用植物油；•2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化•气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；•3、图书、报纸、杂志；•4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；•5、国务院规定的其他货物。•（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另•有规定的除外。•（四）纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳•务)，税率为17％。•小规模纳税人的划分标准:•（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元，下同）的；•（2）除划分标准第（1）项规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下的。•以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应征增值税销售额的比重在50%以上。•年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。•2．增值税的计算•（1）一般纳税人增值税的计算•应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额•销售专用发票•视同销售完税凭证•特殊业务•设置“应交税费—应交增值税”明细账：多栏式•借方：进项税额、已交税金、减免税款等•贷方：销项税额、出口退税、进项税额转出等•销项税额：指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。•销项税额＝销售额×增值税税率•销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。•价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。•进项税额：指纳税人购进货物或