7财政、税收与企业利润

财政、税收与企业利润第7讲7.1财政收支财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。公共财政，是指在市场经济条件下国家提供公共产品或服务的分配活动或分配关系，具有公共性、非盈利性和法制性的特征。7.1.1财政收入是指政府为了满足国家职能和社会公共的需要，依据一定的原则和方式集中起来的一种货币资金或以货币形式表现的一定量的社会产品。政府取得财政收入是依据一定的原则和方式进行的。例如，取得税收收入依据的是政治权力，取得公债收入依据的是自愿有偿的原则，取得国有企业利润收入依据的是所有权原则。财政收入的来源税收收入债务收入国有资产收入◦国有不动产收入◦国有动产收入国有企业收入行政收入◦规费◦特别课征◦特许金◦罚款财政收入分类按收入形式分类◦税收◦其他收入按收入来源分◦所有制◦部门按政府级别分◦中央政府◦地方政府7.1.2财政支出财政支出反映了政府的政策选择，同时也反映了政府提供公共物品所引起的成本和费用。所谓财政支出，实际上可以定义为政府行为的全部成本或费用。它不仅包括提供公共物品或准公共物品，还包括稳定宏观经济、进行收入转移等行为。财政支出的分类按政府职能分联合国分类法一般的公共服务开支；国防开支；教育开支；健康方面的开支；社会保险和福利费用；住房建筑和美化环境的开支；其他的社会服务开支；经济服务费用；无法归类的和用于其他用途的开支(如预防灾害的准备金等)。我国分类法经济建设费社会文教费国防费行政管理费债务支出其他。按经济内容分经常性支出◦维持国家机器运行的需要。◦支持科学、教育、文化，卫生等社会公共事业的发展。◦建立和维护社会保障体系的运行。资本开支◦原有固定资产和购置新固定资产开支（建设性支出），购买股票等金融资产、购买土地和无形资产开支，资本转移等。◦建设性支出投资于关系全局的基础设施建设投资大中型企业的建设按经济性质分政府采购支出◦购买各级政府进行日常行政事务活动所需要的商品和劳务的支出，如国防、教育、卫生、行政管理等；◦二是各级政府用于各种公共投资的支出。政府转移支出◦包括各项财政补贴支出、各种社会保障支出、国债的利息支出等。7.2税收税收是政府财政收入中的核心，也是政府用以调节经济的重要手段。税收是一个庞大而复杂的体系，包括税种、税率、征税主体，征税客体、征税方式和征税原则等等。7.2.1纳税义务税收简画贵阳市国税局，贵阳市地税局.7.2.2税收分类1.以以征税对象分类。征税对象又称课税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称其为课税客体。◦流转税是对生产经营活动征收的一种税，包括商品流转额和非商品流转额，如增值税，营业税和消费税等。◦所得税是对企业和个人获得的货币收入征税，如企业所得税和个人所得税等。◦资源税是对使用占用土地、矿藏、能源等征收的税，如土地税、盐税、能源税和矿产资源税等。◦财产税是对法律规定的特定范围的财产，如房产、车船等征税，如房产税、车船税。◦行为税是对生产、分配、交换、消费中的特定行为征税，如印花税。2.以计税依据分类。这是以征税的计量标准为依据进行的一种分类。◦从价税是指凡以征税对象的价格为依据，按一定的税率计征的税种都属从价税，如我国现行的增值税，营业税等。◦从量税是指凡以征税对象的数量或重量、体积、面积、容积、件数等计量单位为依据来计算征收的税种都属从量税，如我国现行的车船使用税、屠宰税等。3.以税收负担是否转嫁分类。按照税收最终是由纳税人负担还是由消费者负担可分为直接税和间接税两类。◦直接税是指由纳税人直接负担的税收，如企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税和房产税等。◦间接税是指纳税人将税负转嫁给他人负担的税收，其最终负担者为消费者，如增值税、消费税和营业税等。4.以税收与价格关系分类.按税收与价格的关系可分为价内税和价外税两种。◦价内税是指对流转额征的税收，当它作为价格的组成部分时就属于价内税。◦价外税是指税金作为价格的外加，即在商品价格中不包含的税收，属于价外税。5.以税率标准分类.按税率变化规律，可以分为比例税率、累进税率和定额税率。比例税率是不管征税对象的数量多少，一律按相同的比例征税。累进税率是随税基的增加而按其级距提高的一种税率。定额税率也称固定税率，即不管征税对象数量的多少，一律按固定数额征收。6.以管理权限分类.以税收收入归属哪一级政府管理和支配为依据进行的分类，即所谓分税制：中央和地方分开征税，一个是中央税，一个是地方税，还有一个是共享税。国税局征收消费税、关税和中央企业所得税，这些都属于中央税。共享税，增值税和证券交易印花税由中央和地方共享，属于共享税。地税局征收其余的税，比如营业税、个人所得税等。7.2.3营业税金和附加营业税金是根据商品或劳务的流转额征收的税金，属于流转税的范畴。营业税金包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税。附加是指教育费附加，其征收的环节和计费的依据类似于城乡维护建设税。所以，一般将教育费附加并入营业税金项内，视同营业税金处理。1、增值税valueaddedtax(VAT)◦增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。◦实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。国际上普遍采用税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除采购原材料或聘用劳务时所支付的税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。应纳税额=销项税额-进项税额增值税计算公式：∵不含税销售额×税率=应缴税额含税销售额/(1+税率)=不含税销售额∴应缴税额＝含税销售额/(1+税率)×税率例：（1）某公司从a公司进货金额为10000元，公司实际支付：10000+10000*17%=11700元进项税=1700（2）该公司把购进的货物加工成产品，出售给b公司，取得销售额15000元。收取的货款：15000+15000*17%=17550元销项税=2550（3）增值税=2550-1700=850元。增值税是价外税，不计入企业收入，和企业的损益无关。2、消费税是在普遍征收增值税的基础上，根据消费政策、产业政策要求，有选择地对部分消费品征收的一种特殊税种。以应税消费品的生产者为纳税人，在销售时纳税。从价计税：应纳税额=含税销售额/(1+增值税率)×消费税率从量计税：应纳税额=应税消费品销售数量×消费税率3、营业税就营业额增收的一种税，纳税额计算公式为：应纳税额＝营业额×适用税率营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。4、城乡维护建设税以纳税人实际交纳的流转税（增值税、消费税、营业税）为计税依据征收的一种税，计算公式：应纳税额=(增值税+消费税+营业税)的实纳税额×适用税率实行差别税率：城市，7%；县城、镇，5%；乡村，1%。5、教育费附加为了加快地方教育事业发展，扩大地方教育经费的资金来源而开征的一种附加费，征收率为3%。计算公式为：应纳教育费附加额=(增值税+消费税+营业税)的实纳税额×3%6.资源税是国家队境内开采矿产品或者生产盐的纳税人征收的一种税，实际上对因资源条件差异形成的级差收入征收的税。从量计税，计算公式为：应纳税额=应税产品课税数量（含销售和自用）×单位税额企业所得税企业生产、经营所得和其他所得，均应交纳所得税。所得就是纯资产的增加，即在一定期间增加的资产减去消耗减少的资产后的余额。所得的种类所得一般分为三类：①营业所得。如从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。②投资所得。如股息、红利所得，财产租赁或转让所得，特许权使用费所得。③劳务所得。如工资、薪金所得、劳务报酬所得。企业所得税的征税对象◦是纳税人取得的所得。计算公式为：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率其中，应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额税率居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。一般企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。工程经济中对不同税种的处理（1）增值税：单独处理（2）流转税：从销售收入与经营收入中扣除，统称为销售税金及附加。（3）财产及行为税：计入产品的总成本费用。（4）所得税：从利润总额中扣。7.3企业营业收入和利润营业收入是企业在生产经营活动中，因销售产品或提供劳务而取得的各项收入。◦营业收入是企业补偿生产经营耗费的资金来源。◦营业收入是企业的主要经营成果，是企业取得利润的重要保障。◦营业收入是企业现金流入量的重要组成部分。一、利润计算销售利润＝销售收入-总成本费用-销售税金及附加实现利润（利润总额）＝销售利润+投资净收益+营业外收支净额税后利润（净利润）＝利润总额－所得税营业收入营业税金和附加外购原材料、燃料及动力费工资福利费修理费其他费用折旧费、摊销费、维简费利息支出经营成本盈余公积金(含公益金)支付利润未付利润企业所得税净利润利润总额总成本费用增值税、营业税、消费税资源税、城乡维护建设税教育费附加二、建设项目现金流量的确定（一）建设期现金流量的确定CI－CO＝0－固定资产投资－流动资产投入（二）生产经营期现金流量的确定CI－CO＝销售收入－经营成本－销售税金及附加－所得税－经营成本－销售税金及附加－所得税＝销售收入＝销售收入－总成本费用－销售税金及附加－所得税+折旧＝利润总额－所得税+折旧＝税后利润+折旧－折旧+折旧（三）停产时现金流量的确定CI－CO＝销售收入+回收固定资产余值+可回收流动资金－经营成本－销售税金及附加－所得税谢谢聆听！本节结束