第2章负债

世间自有公道付出总有回报授课教师：储俊2013年12月18日初级会计实务助理会计师培训课程温馨提示：有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦关终属楚；苦心人，天不负，卧薪尝胆，三千越甲可吞吴！宝剑锋从磨砺出，梅花香自苦寒来！不经历风雨，怎么见彩虹？没有人能随随便便成功！只有自己才能赋予生命最佳的诠释人生最重要的事，不是您现在站在何处，而是您今后要朝那个方向，只要方向对，找到了路，就不要怕路远！人生在于：感觉被欣赏，人格被尊重，成就被肯定，生而能尽欢，死而能无憾！掌握自己的命运，主宰自己的时间，创造自己的快乐，追求自己的幸福！第二章负债—近四年考试情况题目类型2009年2010年2011年2012年2013年数量分数数量分数数量分数数量分数数量分数单选1122112211.5多选12121212判断11111111计算15综合不定项510合计753514.5第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款第二章负债定义：特征：三个确认条件：同时满足两条（1）很可能流出（2）流出金额能可靠计量分类：按偿还期限分：流动负债：常见内容非流动负债：常见内容一、短期借款概述短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。通常是为了满足正常生产经营的需要实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此企业短期借款的利息一般采用月末预提的方式进行核算，并计入财务费用。二、短期借款核算（一）科目设置：短期借款财务费用应付利息二、短期借款核算（二）账务处理：一般分四步1.借款：借：银行存款贷：短期借款2.月末预提利息：借：财务费用贷：应付利息二、短期借款核算（二）账务处理：一般分四步3.季末支付利息借：应付利息（前2个月已预提利息）财务费用（第三个月尚未预提利息）贷：银行存款4.到期偿还短期借款本金借：短期借款贷：银行存款二、短期借款核算提示：因短期借款期限较短，有时也会出现到期一次性还本付息的情况。此时：借款和预提利息的处理相同；借款期满时则：借：短期借款（借款本金）应付利息（已经预提的利息）财务费用（尚未预提的利息）贷：银行存款二、短期借款核算注意：区分到期是月末还是下月初还本付息，两者处理有所不同：月末还本付息则最后一个月利息不需预提下月初还本付息需要预提最后一个月利息【教材例2-1】Ａ股份有限公司于20×12年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：（1）1月1日借入短期借款：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：借：财务费用400贷：应付利息400本月应计提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用400应付利息800贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款120000贷：银行存款120000如上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：借：短期借款120000应付利息800贷：银行存款120800【例题1·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【例题2·单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利息6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。（2013）A.借：短期借款200000B.借：短期借款200000应付利息2000应付利息1000贷：银行存款202000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000D.借：短期借款202000财务费用2000贷：银行存款202000贷：银行存款202000【答案】：D【答案】：C【解析】：借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。一、应付账款应付账款：指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。确认条件：与所购物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移所购买的劳务已经接受一、应付账款科目设置：应付账款结构：借方：登记①偿还额；②已冲销的无法支付的应付账款额；贷方：登记①发生额；②月末暂估入账的应付账款金额；③红字冲销上月末暂估入账的应付账款；余额：期末余额一般在贷方，表示企业尚未支付及暂估的应付账款余额；如果余额出现在借方，则表示企业期末预付的款项。明细账：该账户一般按供应单位设置明细分类账。一、应付账款账务处理：1.发生应付账款：（1）采购材料、库存商品借：原材料/库存商品（或材料采购、在途物资）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款（2）接受劳务借：生产成本/制造费用/管理费用贷：应付账款一、应付账款提示：应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账（即含现金折扣在内入账）。在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。获得现金折扣时的账务处理：借：应付账款（总额）贷：银行存款财务费用一、应付账款账务处理：2.偿还应付账款：借：应付账款贷：银行存款/应付票据3.转销应付账款：无法支付时借：应付账款贷：营业外收入【教材例2-4】根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48000元。其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：（参见P97）借：制造费用32000管理费用16000贷：应付账款-××电力公司48000【例题1·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。（2010年）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【例题2·单选题】企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（）。(2008年)A.资本公积B.营业外收入C.其他业务收入D.其他应付款【例题3·单选题】某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（）元。A.240000B.234000C.206000D.200000【答案】：C【解析】：现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。【答案】：B【解析】：无法支付的应付账款应计入营业外收入。【答案】：A【例题4·单选题】下列各项中，导致负债总额变化的是（）。A.赊销商品B.赊购商品C.收回应收账款D.用盈余公积转增资本【答案】：B【解析】：赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；收回应收账款是资产项目内部一增一减，不影响负债总额；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。二、应付票据应付票据：指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。备注：商业汇票的付款期限不超过6个月按照承兑人的不同，分为：商业承兑汇票银行承兑汇票按照是否带息，分为：带息票据不带息票据二、应付票据科目设置：应付票据结构：借方：登记到期已偿付金额；贷方：登记①开出、承兑的应付票据面值；②带息票据的预提利息；余额：期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据票面金额和应计未付的利息。企业应设置“应付票据备查簿“，登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。应付票据到期结清时，应当在备查簿内予以注销。二、应付票据（一）不带息应付票据核算1.开出、承兑商业汇票借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据或：借：应付账款贷：应付票据备注：支付银行承兑汇票手续费计入当期财务费用：借：财务费用贷：银行存款二、应付票据2.偿还应付票据借：应付票据贷：银行存款3.转销应付票据（1）商业承兑汇票到期企业无力支付票款借：应付票据贷：应付账款（2）银行承兑汇票到期企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款【教材例2-6】：（1）甲企业为增值税一般纳税人。该企业2012年2月6日，开出并承兑一张面值为58500元、期限5个月的不带息商业承兑汇票，用以采购一批材料，材料已收到，按计划成本核算。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。（1）假设上例中的商业汇票为银行承兑汇票，甲企业已经缴纳承兑手续费29.25元。（3）2012年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业承兑汇票到期。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。（4）假设上述商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。（注：教材P99账户有误）（1）借：材料采购50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据58500（2）借：财务费用29.25贷：银行存款29.25（3）借：应付票据58500贷：银行存款58500（4）借：应付票据58500贷：短期借款58500二、应付票据（二）带息应付票据核算带息票据，应于期末计算应付利息，计入当期财务费用。借：财务费用贷：应付票据【例题5】：（1）2012年3月1日，乙企业开出带息商业汇票一张，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的货款。该票据票面利率6%，期限为3个月。（2）3月31日，乙企业计算开出的带息应付票据应计利息。（3）6月1日，乙企业开出的带息商业承兑汇票到期，企业以银行存款全额支付到期票款和3个月的票据利息。（4）6月1日，带息商业承兑汇票到期，乙企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转入“应付账款”科目。（1）借：应付账款-H公司320000贷：应付票据320000（2）借：财务费用1600贷：应付票据16003月份应计提的应付票据利息=320000×6%÷12=1600（元）乙企业4月末和5月末的会计处理同上。（3）借：应付票据324800贷：银行存款324800该商业承兑汇票到期应偿还的金额=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）（4）借：应付票据324800贷：应付账款324800【例题6·判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）（2013）【例题7·单选题】2012年2月1日某企业购入原材料一批，开出一张面值为117000元，期限为3个月的不带息的商业承兑汇票。2012年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。（2012）A.借：应付票据117000贷：短期借款117000B.借：应付票据117000贷：其他应付款117000C.借：应付票据117000贷：应付账款117000D.借：应付票据117000贷：预付账款117000【答案】：√【答案】：C【解析】：开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”三、应付利息应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括：短期借款利息