第7章流动负债

第七章流动负债的核算第一节概述一、流动负债概念和内容：流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，其包括：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、预提费用、一年内到期的长期借款、其他应付款等。二、流动负债的特点（与长期负债对比）：1．偿还期短。2．举债是为了满足经营周转资金的需要。3．负债的数额相对较小。4．一般以企业的流动资金来偿还。二、流动负债的分类（一）按应付金额是否肯定，可以分成以下四类：1、应付金额肯定的流动负债——如：短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、一年内到期的长期借款、其他应付款等。2、应付金额视经营情况而定的流动负债——如：应交税费、应付职工薪酬、应付股利等。3、应付金额须予估计的流动负债——如：产品质量担保负债。4、或有负债——如：信用担保、未决诉讼等可能形成的负债。（二）按产生的原因，可以分以下四类：1．借贷形成的流动负债——如：短期借款、应付利息等。2．结算过程中产生的流动负债——如：应付帐款、应付票据、预收帐款等。3．经营过程中产生的流动负债——如：应交税费、应付职工薪酬、其他应付款等。4．利润分配产生的流动负债——如：应付股利。第二节短期借款的核算一、短期借款核算的帐户设置帐户设置为：“短期借款”账户——用于核算向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。其贷方登记因借入而增加的借款数额，借方登记因偿还而减少的数额，期末余额在贷方，反映尚未偿还的数额。二、短期借款核算的要求1、借款时发生的有关费用计入“财务费用”（如手续费）。2、如果短期借款的利息是按月支付的，其利息应按月计入当期“财务费用”。3、如果短期借款的利息是按季、半年、或到期一次性支付的，应采用按月预提的方式，计入当期损益，到期再支付利息。这时就应设置“应付利息”账户进行预提。三、短期借款业务的帐务处理1、借入短期借款：借：银行存款（扣除手续费后的借款金额）借：财务费用（手续费等）贷：短期借款（借款金额）2、偿还本息（两种方式）：（1）按月付息，到期还本。●每月付息借：财务费用XXX贷：银行存款XXX●到期还本借：短期借款XXX贷：银行存款XXX（2）按季、按半年、到期一次性付息，到期还本。●每月预提利息借：财务费用XXX贷：应付利息XXX●按季、按半年、和到期一次性付息。借：应付利息XXX贷：银行存款XXX●到期还本。借：短期借款XXX贷：银行存款XXX课本核算例题：P108[例7-1]课堂练习：某公司2012年2月1日向银行借钱100,000元，期限6个月，年利率6%，借款费用1000元。根据协议本金到期一次归还，利息按月支付。第三节应付款项的核算一、应付帐款的核算（一）应付账款概述1、应付帐款是指因购买材料、商品或接受外单位提供的劳务而发生的债务。2、应付帐款核算的帐户为：“应付帐款”账户，其借方登记应付帐款偿还数，贷方登记应付帐款的发生数，其余额在贷方。应按供应单位设置明细账。3、应付账款的入账时间为取得所购物资的所有权或接受劳务时。4、应付账款的入账价值一般按实际应付金额入账，即按发票价格入账，不扣除现金折旧，这就是“总价法”。（二）应付帐款业务的帐务处理1、采购材料或接受劳务收到发票，但款项未付。借：物资采购（原材料）、生产成本、制造费用、管理费用等借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款——XX单位小规模纳税人借：物资采购、生产成本、管理费用等贷：应付帐款——XX单位如果所购材料已到并入库，但发票在月终还未到达时，按估价入账。借：原材料贷：应付帐款——XX单位下月初用红字冲销上述的入账。借：原材料贷：应付帐款——XX单位冲销后，待发票到达时按实际价款入账。借：原材料借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付帐款——XX单位XXXXXX2、偿还应付帐款时。●若享受现金折扣：借：应付帐款——XX单位贷：银行存款贷：财务费用●若不享受现金折扣：借：应付帐款——XX单位贷：银行存款3、因债权单位撤销或其他原因无法支付应付账款时。借：应付帐款——XX单位贷：营业外收入课本核算例题：P109—110课堂练习：某企业于2008年6月8日购入材料一批，发票不含税价款100000元，增值税17000元，双方约定的现金折扣条件为（2/10，1/20，N/30），该企业于6月15日用支票将货款付清。注意：在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。应付账款的实有数=“应付账款”明细账的期末贷方余额合计数+“预付账款”明细账期末贷方余额。预付账款的实有数=“预付账款”明细账的期末借方余额合计数+“应付账款”明细账期末借方余额。二、应付票据的核算（一）应付票据概述1、应付票据是指企业出具的许诺在一年内或一个营业周期内承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。2、应付票据核算的帐户：“应付票据”账户，其借方登记支付的应付票据，贷方登记增加的应付票据，期末余额在贷方，反映企业持有的尚未到期的应付票据。3、应付票据以面值入帐，其利息在支付时记入“财务费用”。4、若该票据跨越两个会计年度，则应将本年度应负担的利息在资产负债表中的“应付利息”项目中列示。（二）应付票据的账务处理1、发生应付票据时。借：物资采购等借：应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据——XX单位2、若该票据为带息票据且跨越两个会计年度，在年末：借：财务费用贷：应付利息3、到期偿还应付票据时。借：应付票据——XX单位借：财务费用（票据利息）贷：银行存款4、到期企业无力支付应付票据时。借：应付票据——XX单位借：财务费用（票据利息）贷：应付帐款或短期借款注意：①带息票据转入“应付帐款”后，不再计算利息。②因收款人的原因应付票据无法支付时作为营业外收入处理。课堂练习：某企业2008年6月1日购入30,000元材料（含增值税17%），企业开出期限为3个月的带息票据，年利率为6%，请编制开出票据、到期偿还、无力偿还的分录。三、预收账款的核算（一）预收账款概述1、预收账款是企业按照合同向购货单位预收的款项。2、预收账款的核算应设置“预收账款”账户，预收货款业务不多的企业，其预收货款也可以通过“应收帐款”账户核算，预收的货款登记在“应收帐款”账户的贷方。（二）预收账款的账务处理预收的货款不一定等于以后销售的货款数额，所以其账务处理分为以下三个方面：1、向购货方预收货款时。借：银行存款贷：预收账款2、向购货方发运商品时。借：预收账款贷：主营业务收入贷：应交税费—应交增值税（进项税额）3、收回购货方补付的货款时。借：银行存款贷：预收账款或：退回多预收的货款时。借：预收账款贷：银行存款课本核算例题：P112—113注意：“预收账款”和“应收账款”在资产负债表上应分开列示。预收账款的实有数=“预收账款”明细账的期末贷方余额合计数+“应收账款”明细账期末贷方余额应收账款的实有数=“应收账款”明细账的期末借方余额合计数+“预收账款”明细账期末借方余额四、其他应付款的核算1、其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。2、其他应付款具体内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金（如收到包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。3、账务处理如下：发生时支付时借：银行存款、管理费用等贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款第四节职工薪酬的核算一、职工薪酬的概述职工薪酬是指企业按规定应支付给职工的劳动报酬。包括：1、工资。（包括计时工资或计件工资、奖金、津贴和补贴、加班工资）。2、职工福利费：用于改善职工生活条件和医疗的支出。如职工医疗费、卫生室、食堂的经费、职工生活困难补助等。3、社会保险费：“五险”——养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险、4、住房公积金。5、工会经费。6、职工教育经费。7、非货币性福利：以产品发放的福利，无偿提供资产给职工（如：住房）8、因解除与职工的劳动关系给予的补偿：辞退工资及保险支出。9、以股份形式支付薪酬。注：企业交5险1金个人交3险1金二、职工薪酬核算的账户设置一级科目明细科目应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付三、职工薪酬核算的账务处理（一）工资的账务处理1、原始凭证——“工资结算表”、“工资结算汇总表”P120职工薪酬核算的帐户为：“应付职工薪酬”科目，其借方登记应付职工薪酬的支付数，贷方登记应付未付的薪酬数三、应付薪酬业务的帐务处理1、应付职工薪酬的计算借：生产成本、劳务成本、研发支出等贷：应付职工薪酬应付金额2、应付薪酬发放借：应付职工薪酬实发金额贷：现金实发金额3、从薪酬中代扣有关费用借：应付职工薪酬代扣金额贷：其他应收款代扣金额4、职工逾期未领借：现金实际金额贷：其他应付款实际金额张三是总裁办秘书，2008年10月应从公司领取6000元工资，张三该月有以下费用需有公司从工资中代扣：水电费200元，房租300元，个人所得税400元，企业代垫医药费1000元，社保费100元。第六节应交增值税的核算一、一般纳税人应交增值税概述1、应交增值税核算的帐户为：“应交增值税”，下设进项税、销项税、出口退税、进项税转出等明细科目2、采用价税分离的原则。即购入时以不含税购价计入有关成本，该环节的增值税计入进项税；销售时以不含税售价计入销售收入，该环节的增值税计入销项税3、税率为17%和13%（农业、文化、水、气、燃料、采矿等）两种4、在收购农产品时，可按（支付价款+有关税金，如农林特产税）总额的10%计入“应交增值税—进项税”5、出口时，不征收本环节的增值税6、在建工程领用物资、将应税材料对外投资等视同销售，应计算本环节的增值税7、购入货物（免税货物除外）所付运费和的7%计入“应交增值税—进项税”8、如果购进时不能认定的，可先计入进项税，待确定为不予抵扣的，再通过“应交增值税—进项税转出”科目转入其他有关科目9、本期应交增值税为本期销项税合计减去本期可以抵扣的金额之差举例：原料采购10万元，进项17000元，加工过程没有其他进项,成本共16万元（材料加折旧人工等）。出口离岸价格20万,退税率为５％。（全部为人民币价格）。当月销项为０当月进项为17，000元，当月进项转出＝200，000×（17－5%）＝24，000元。当月应缴增值税＝0-（17，000-24，000）＝7，000元。例：假设某生产企业A主要商品为木制品，征税率为17%，退税率为13%，当年1月1日美元汇率8.27元。2002年5月内销10000元，当月出口货物20000美元,当期进项税额30000元.上期留抵为0.免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616应纳税额=10000*0.17-(30000-6616)=-21684二、小规模纳税人应交增值税概述●进项税计入成本，同时按4%（商业企业）或6%（商业企业以外）计算应交增值税小规模纳税人的条件：1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在100万元以下的；2、从事货物批发或零售的纳税人，年销售额在180万元以下的。三、一般纳税人应交增值税的帐务处理1、购入物资时借：物资采购等实际成本应交增值税—进项税实际金额贷：银行存款等应付金额2、销售产品时借：银行存款等应收金额贷：主营业务收入实际金额应交增值税—销项税实际金额3、计算出口退税时借：其他应收款应退金额贷：应交增值税—出口退税应退金额4、有关进项税转出时借：固定资产等转出金额贷：应交增值税—进项税转出转出金额5、缴纳时借：银行存款应交金额贷：应交增值税—已交税金应交金额第七节其他应交税金的核算一、应交消费税的帐务处理1、销售产品时借：主营业务税金及附加应交金额贷：应交消费税应交金额2、委托加工产品收