第8章流动负债(第五次课)

应交增值税的账户设置了哪些？（1分钟）1一般纳税人与小规模纳税人的划分标准是什么？（1分钟）2默写：进项税额发生及进项税额转出的核算（4分钟）3默写部分•1、进项税额发生•借：材料采购（原材料）•应交税费——应交增值税（进项税额）•贷：银行存款•2、进项税额转出的核算•借：在建工程等账户•贷：原材料•应交税费——应交增值税（进项税额转出）48.5.1应交增值税•9、小规模纳税人•8.5.2应交消费税•8.5.3应交营业税59、小规模纳税人•税法中对小规模纳税人的规定标准为：•1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下。•2.除上述规定以外的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下。6•小规模纳税人的应征增值税销售额计算方法与一般纳税人相同。一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额含税收入的方法，销售货物或提供应税劳务后，应进行价税分离，其计算公式为：不含税销售额＝•应纳税额＝不含税销售额×征收率征收率含税销售额17•小规模纳税人的应征税额也不计入销售收入。在销售货物或提供应税劳务时，•借：银行存款等科目•贷：主营业务收入等科目•应交税费——应交增值税•（与一般纳税人的不同）8某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下:（1）购进原材料一批，价款10000元，增值税1700元，共计11700元，款项用银行存款支付。借：原材料11700贷：银行存款11700例8-17•（2）销售产品一批，全部价款为30900元，款项收到，存入银行。•不含税销售额=（元）30000%3130900应征税额=30000X3%=900(元)借：银行存款30900贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税900108.5.2应交消费税•1、纳税义务人•2、销售产品应交消费税•3、视同销售应交消费税•4、委托加工应交消费税•5、缴纳消费税111、纳税义务人•在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。122、销售产品应交消费税•消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。消费税实行从价定率、从量定额或者复合计税的方法计算应纳税额，计算公式如下：132、销售产品应交消费税实行从价定率方法计算的应纳税额＝销售额×税率实行从量定额方法计算的应纳税额＝销售数量×单位税额实行复合计税方法计算的应纳税额=销售额×税率＋销售数量×单位税额上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。14•由于企业销售应税消费品的销售收入中含有应交消费税，在核算消费税时，应设置“营业税金及附加——消费税”科目。该科目属于费用类科目。•企业结转应交消费税时，•借：营业税金及附加——应交消费税•贷：应交税费——应交消费税；•实际缴纳消费税时，•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款15某企业某月根据发生的有关消费税业务，编制会计分录如下:（1）销售应税消费品一批，不含增值税的价款为50000元，增值税销项税额为8500元，共计58500元，款项收到，存入银行。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500（2）销售该产品的消费税税率为10%，结转应交消费税5000元。借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交消费税5000例8-18163、视同销售应交消费税•企业将自产的应税消费品用于本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，计算缴纳消费税。其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格＝消费税税率利润成本117某企业某月根据发生的有关视同销售业务，编制会计分录如下:（1）管理部门领用自产的应税消费品甲产品1件，实际成本为5000元，同类产品的销售价格为10000元，消费税税率为20%。应交消费税=10000X20%=2000(元)借：管理费用7000贷：库存商品5000应交税费—应交消费税2000例8-1918（2）将自产的应税消费品乙产品一批对外捐赠，实际成本为200000元，没有同类产品的销售价格，正常的成本利润率为60%，增值税税率为17%，采用从价定率办法计算缴纳消费值，消费税税率为20%。（元）组成计价价格400000%201%60200000200000（元）增值税销项税额68000%17400000（元）消费税额80000%20400000•借：营业外支出548000•贷：主营业务收入400000•应交税费——应交增值税(销项税额)68000•——应交消费税80000借：主营业务成本200000•贷：库存商品200000203、视同销售应交消费税•实行复合计税办法计算交纳消费税的，其计算公式为：组成计税价格＝消费税税率定额税率自产自用数量利润成本1214、委托加工应交消费税•企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，其计算公式为：组成计税价格＝消费税税率加工费材料成本1224、委托加工应交消费税•实行复合计税办法计算交纳消费税的，其计算公式为：•组成计税价格＝消费税税率定额税率委托加工数量加工费材料成本123•企业收回委托加工的应税消费品，•1、如果用于连续生产应税消费品，•（1）按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款；•（2）在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交消费税•（3）应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，•缴纳消费税时：•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款25•2、企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，•借：委托加工材料•贷：银行存款；•在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。26某企业根据发生的有关委托加工应税消费品业务，编制会计分录如下:(1)发出原材料一批，实际成本100000元，加工应税消费品。借：委托加工物资100000贷：原材料100000例8-2027（2）收回加工完成的应税消费品，作为原材料入库，用银行存款实际支付不含税的加工费20000元，增值税3200元；采用从价定率办法计算缴纳消费税，消费税税率20%，支付消费税30000元[(100000+20000）/（1-20%）×20%]，共计53400元。①如果收回的应税消费品继续加工。借：委托加工物资20000应交税费——应交增值税(进项税额)3200——应交消费税30000贷：银行存款53400借：原材料120000贷：委托加工物资120000•②如果收回的应税消费品直接出售。•借：委托加工物资50000•应交税费—应交增值税(进项税额)3400•贷：银行存款53400•借：原材料150000•贷：委托加工物资150000295、缴纳消费税•企业实际缴纳消费税时，•借：应交税费——应交消费税•贷：银行存款308.5.3应交营业税•1、纳税义务人•2、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税•3、销售不动产应交营业税•4、缴纳营业税311、纳税义务人•在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。322、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税•营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：•应纳税额＝营业额×税率•营业额是指企业提供劳务和出租、出售无形资产等向对方收取的全部价款和价外费用。332、提供劳务和出租、出售无形资产应交营业税•一般来说，工商企业提供的劳务和出租无形资产不属于其主要经营业务，取得的收入计入其他业务收入。应交的营业税应由其他业务收入来补偿，结转应交营业税时，•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交营业税•企业出售无形资产取得的价款不属于营业收入，出售无形资产应缴纳的营业税，不通过“营业税金及附加”科目核算，应直接计入应交税费。34某企业对外提供运输劳务，取得运输收入50000元，存入银行;营业税税率3%。（1）取得运输收入。借：银行存款50000贷：其他业务收入50000（2）结转应交营业税借：营业税金及附加1500贷：应交税费——应交营业税1500例8-21353、销售不动产应交营业税•企业销售不动产取得的收入，也应按规定缴纳营业税。由于不动产属于固定资产，销售不动产的核算，应通过“固定资产清理”科目进行。•结转销售不动产应交纳的营业税，•借：固定资产清理•贷：应交税费——应交营业税36某企业根据发生的有关销售不动产业务，编制会计分录如下:（1）出售房屋一套，实际收取价款200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：固定资产清理200000（2）结转应交营业税，税率为5%。借：固定资产清理10000贷：应交税费—应交营业税10000例8-22374、缴纳营业税•企业实际缴纳营业税时，•借：应交税费——应交营业税•贷：银行存款388.5.4应交城市维护建设税•城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定，城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳。•城市维护建设税也是一种价内税，应由形成应交税费的各种收入来补偿。•（1）结转应交城市维护建设税时，•借：营业税金及附加•或固定资产清理等科目•贷：应交税费——应交城市维护建设税•（2）实际缴纳城市维护建设税时，•借：应交税费——应交城市维护建设税•贷：银行存款40某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税及城市维护建设税税率（7%）计算并结转应交城市维护建设税如下:销售产品应交增值税100000元销售产品应交消费税50000元运输收入应交营业税20000元销售不动产应交营业税10000元合计180000元应交城市维护建设税7000元应交城市维护建设税3500元应交城市维护建设税1400元应交城市维护建设税700元合计12600元编制会计分录如下:借：营业税金及附加11900固定资产清理700贷：应交税费—应交城市维护建设税12600例8-23418.5.5应交教育费附加•教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。•（1）结转应交教育费附加时，•借：营业税金及附加•或固定资产清理等科目•贷：应交税费——应交教育费附加•（2）实际缴纳教育费附加时，•借：应交税费——应交教育费附加•贷：银行存款42承例8-23，计算并结转应交教育费附加（费率3%）销售产品应交增值税100000元销售产品应交消费税50000元运输收入应交营业税20000元销售不动产应交营业税10000元合计180000元应交教育费附加3000元应交教育费附加1500元应交教育费附加600元应交教育费附加300元合计5400元借：营业税金及附加5100固定资产清理300贷：应交税费——应交教育费附加5400例8-24课外思考题•8-1在资产负债表中反映负债的流动性有何意义？•8-2为什么企业将其商品或产品发放给职工会计上要视同销售，而将其转作固定资产或用于在建工程会计上不视同销售？43应交增值税的销项税额的核算2应交消费税的核算4应交营业税的核算5应交增值税与未交增值税的核算3应交税费的明细账有哪些1布置作业•《学习指导书》•P128判断题1、5、•6、7、8•P129单选题2、4、10、•P130多选题2、7•教材198练习题1