第8章流动负债

第八章流动负债本章学习目标：知识目标：①掌握各种流动负债的核算；②熟悉负债的概念、特点；③了解负债的组成和流动负债的分类，能力目标：能够运用本章所学知识对各种流动负债相关经济业务进行正确的会计处理。第八章流动负债本章结构：8.1流动负债的概述8.2短期借款8.3应付及预付款项8.4应付职工薪酬8.5应交税费8.1流动负债的概述8.1.1负债的定义及其确认条件8.1.2流动负债的分类8.1.1负债的定义及其确认条件我国《企业会计准则》对负债的定义是：“指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”IASB对负债的定义是：负债是主体承担的现时义务，其履行通常关系到主体放弃含有经济利益的资产，负债产生于过去的交易或其他事项，并且有些负债需要估计。FASB将负债定义为：“特定个体由于过去的交易或事项而在目前所需负担的义务，必须在未来向其他个体转移资产或提供劳务，因而可能牺牲该特定个体的未来经济效益。”可以看出，我国现行制度对负债的定义与IASB和FASB的定义基本相同，都采用了经济利益流入/流出法。8.1.1负债的定义及其确认条件负债具有以下特征：1、负债是企业承担的现时义务（1）未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，如待执行合同。①在未来将货物运给买方的销售订单。②一家公司签署一份合同，合同中规定将支付给一名律师每年50万的年薪，连续支付五年。③一家财务咨询公司签署了一个在第2年在需要的情况下提供财务咨询服务的合同，收取了50000元。④房屋的卖方从买方那里获取了10万的不返还押金，后来买方却决定不购买这处房屋了。（2）法定义务：如签订的合同等推定义务：习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策等如企业销售产品后承诺的“保修协议”8.1.1负债的定义及其确认条件2、负债预期会导致经济利益流出企业经济利益流出企业的形式包括：用现金或者实物资产偿还、以提供劳务形式偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为资本、负债展期（以新的负债偿还）等等。3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量考虑“或有负债”的情形8.1.1负债的定义及其确认条件或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。按稳健性原则，因或有事项而使企业承担责任（或有负债）的可能性很高时，需要在预计负债这一科目中加以确认；而当这种发生的可能性不高时，只需在报表附注中进行披露。对或有事项发生概率可能性的判断，较通用的比例为：基本确定，发生概率介乎95%～99%之间，已不作为或有事项披露；很有可能，发生概率介乎50%～95%之间；有可能，发生概率介乎5%～50%之间；极小可能，发生概率介乎0～5%之间。8.1.1负债的定义及其确认条件根据《企业会计准则――或有事项》的规定，因或有事项而产生的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务，指已有信息表明该项义务在资产负债表日已经发生，而无须知道具体的偿付日期或确切的受款人。法律要求企业必须履行该项义务，或是其他有关各方合理预期企业应当履行该项义务。因此，企业对该项义务的履行已无其他现实选择。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，根据或在事项准则的规定，这里的“很可能”是指发生的可能性“大于50%但小于或等于95%”。(3)该义务的金额可以可靠计量，由于或有事项所具有的不确定性，这里“可靠”计量的理解应为可以合理估计。比如，甲企业涉及一桩诉讼案，如果根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算一个范围，这种情况下，该企业应将这一诉讼确认为一项预计负债；但如果没有以往的案例作为参照，赔偿的金额也无法估计，那么，即使该企业很可能败诉，也不能将其确认为一项负债。8.1.1负债的定义及其确认条件•表10-4或有事项的会计处理与下列各项有关的或有损失1.无法收回的应收账款2.与产品保证有关的责任3.向顾客提供的赠品4.因火灾或其他自然灾害使企业财产遭受损失的风险5.一般性经营风险6.保险公司对被保财产因自然灾害而赔偿的风险7.未决诉讼8.为他人提供债务担保9.商业银行对“备用信用证”承担的风险10.重新购回已让售应收账款或相关财产的协议11.实际或可能的索赔或摊派通常确认×××不确认×××可能确认××××ו或有事项的会计处理8.1.1负债的定义及其确认条件对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。假设涉及到一宗诉讼，甲企业预计败诉后赔偿的金额在100万元至120万元之间，那么，该企业预计负债的金额的最佳估计数为该范围的上、下限金额的平均值，即110万元。假设甲企业这一诉讼，既有胜诉的可能，也有败诉的可能，前者发生的概率为30%，后者发生的概率为70%，如果败诉，赔偿金额为200万元。在这种情况下，甲公司应确认的预计负债额（最佳估计数）应为可能发生的金额200万元。8.1.2流动负债的分类负债按其流动性分为：①流动负债②非流动负债流动负债：是指偿还期在一年以内(含一年)或者长于1年的一个营业周期内的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其它应付款等。考虑一年内或一个营业周期内到期的长期负债，在下一会计年度到期的公司债务、抵押票据及其他长期债务应列为流动负债。若长期负债在一年度只有部分到期，到期部分应作为流动负债，其余部分仍应列为长期负债。在下一年度到期的长期债务，如果出现下面(1)将动用偿债基金(属非流动资产)加以清偿；(2)将再融资或发行新债加以清偿；(3)将债务转换成股本。8.1.2流动负债的分类流动负债可按不同的标准作出不同的分类：按应付金额是否确定分类：①金额确定的流动负债，如应收账款；②金额视情况而定的流动负债。如应付股利；③金额需要估计的流动负债，如或有负责。按流动负债形成方式分类：①融资活动形成的流动负债，如短期借款；②结算业务形成的流动负债，如应付账款；③经营过程中形成的流动负债，如应付职工薪酬；④收益分配形成的流动负债，如应付股利。8.1.2流动负债的分类由于流动负债在企业的存续时间较短，其未来应付金额同现值差别不大，基于重要性和谨慎性的要求，在实务中可以按实际发生额入账。8.2短期借款短期借款：是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以下(含一年)的各种借款。短期借款的会计处理分为三个程序：①借入②月末计提利息③到期还本付息。8.2短期借款账务处理：取得借款时：借：银行存款贷：短期借款每月计息时：借：财务费用贷：应付利息归还借款时：借：短期借款应付利息贷：银行存款8.3应付及预收款项8.3.1应付账款8.3.2应付票据8.3.3预收账款8.3.4其他应付款8.3.1应付账款应付账款：是指企业因购入材料、商品或接受劳务等而发生的债务。它是购销双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。8.3.1应付账款账务处理：企业购人材料、商品等验收人库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借：材料采购/在途物资等贷：应付账款接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借：生产成本/管理费用等贷：应付账款支付货款时，借：应付账款贷：银行存款等8.3.2应付票据应付票据：是指是企业因购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票的分类：按承兑人的不同可分为①银行承兑汇票②商业承兑汇票商业汇票按是否带息可分为①带息的商业汇票②不带息的商业汇票8.3.2应付票据账户设置：应设置“应付票据”账户进行核算。为了加强对应付票据的管理，企业应当设置“应付票据备查簿”。登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、以及付款日期和金额等资料，到期结清时逐笔注销。8.3.2应付票据会计处理：（1）不带息应付票据的账务处理（2）带息应付票据的账务处理（1）不带息应付票据的账务处理不带息票据：是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即票据到期值等于面值。不带息应付票据有两种情况：①票据面值不含利息；②票据面值中已包含了利息，但在票据上未注明利率，一般也将其视为不含息应付票据，也按面值记账。我国会计实务中，对于不带息的应付票据，不论其票面价值中是否注明利息，均视为不含息的票据处理，按其票面价值入账。（1）不带息应付票据的账务处理账务处理：当企业开出开出承兑的商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借：在途物资/原材料/应付账款等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据（票据的票面价值）支付银行承兑汇票的手续费，借：财务费用贷：银行存款（2）带息应付票据的账务处理带息票据：是指债务人到期还款时除了偿还面值金额外，同时还要偿还按面值和票面利率计算的利息，即票据到期值等于面值加利息。（2）带息应付票据的账务处理账务处理：对面值的账务处理同不带息应付票据；对利息的处理可以采用两种方法：①按期计提利息，即期末按面值和票面利率计算每期利息；②一次入账，即票据到期时按面值和票面利率计算全部利息。（2）带息应付票据的账务处理我国会计实务中，一般只于中期期末或年度终了，需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率汁算的累计利息，借：财务费用贷：应付票据8.3.3预收账款预收账款：是企业根据买卖双方合同的规定，预先向购货方收取一部分货款而发生的负债。销货方形成的这一笔负债，以后要以商品或劳务偿付。8.3.3预收账款科目设置：①如果企业预收账款情况较多，需设置“预收账款”账户②如果企业预收账款情况不多，也可不设置“预收账款”账户，而将预收账款放在“应收账款”账户里核算。8.3.3预收账款账务处理：企业向购货方预收货款时，借：银行存款等贷：预收帐款/应收账款销售实现时，借：预收帐款/应收账款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)本账户货方余额反映企业预收的款项，期末如果为借方余额，则反映企业尚未转销的款项。8.3.4其他应付款其他应付款：是企业除了应付票据、应付账款、应付职工薪酬等以外的应付或暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物租金、存入保证金等。其他应付款的核算通过“其他应付款”账户进行。8.4应付职工薪酬8.4.1职工薪酬的内容8.4.2应付职工薪酬的确认和计量8.4.3应付职工薪酬的核算8.4.1职工薪酬的内容职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后企业提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。8.4.1职工薪酬的内容职工薪酬包括：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③社会保险费，包括医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦辞退福利；⑧其他与获得职工提供服务相关的支出。8.4.2应付职工薪酬的确认和计量在职工为企业提供服务的会计期间，企业应当根据职工提供服务的受益对象．将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。但解除劳动关系补偿不需按受益对象区分，直接计入“管理费用”账户。8.4.3应付职工薪酬的核算帐户设置：应付职工薪酬该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。核